【文章內(nèi)容簡介】 所得稅為3萬元25%=?！　〖僭O(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置，25%=130元?！　籌劃分析]　　（3）從整個處理時間來看，=，同時還得到了資金時間價值的好處。　　 二、利用不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股　　對以不動產(chǎn)投資和入股行為是否征收營業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別對待：第一種情況是不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤分配，共擔投資風險。對于這種情況，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！?　　第二種情況是不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔投資風險。這種固定收入既可能以投資方利潤形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。這實質(zhì)上是一定時期轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)使用權(quán)行為。盡管投資者取得的固定收入往往以“利潤”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項目利潤的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃項目征收營業(yè)稅。在不動產(chǎn)投資入股中，根據(jù)企業(yè)自身情況，在以上兩種投資方式之間進行合理選擇，可以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的?！　?案例11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析 　?。?）案情介紹　　甲與乙兩個公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。甲企業(yè)注冊資本9600萬元。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，乙企業(yè)主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。乙企業(yè)于2011年5月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建?！　∫移髽I(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當月辦理竣工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為“在建工程”入賬的原始憑證。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程——華興大廈”總金額達5220萬元。　　當甲企業(yè)需要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬于甲企業(yè)，如果要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。按當?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算。乙企業(yè)自己出錢蓋樓，最后為了獲得它。應(yīng)如何進行稅務(wù)規(guī)劃?　?。?）稅務(wù)規(guī)劃方案及稅負分析　　方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房?！　「鶕?jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項目批準書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他代理服務(wù)”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅。這里的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)?！　∫移髽I(yè)應(yīng)當于2011年5月份與甲企業(yè)簽訂一份“委托代建”合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可?！　》桨付悍课萁ǔ珊笸顿Y入股?！　∪绻p方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項不動產(chǎn)對乙企業(yè)進行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無需進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該公司采用了上述稅務(wù)規(guī)劃方案。　　可見，以不動產(chǎn)投資的稅收籌劃在實際操作中切實可行，納稅人應(yīng)當運用這一政策精心籌劃，以降低稅負?！　?三、融資拆借籌劃　?。?）如果集團公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致?！　。?）如果集團公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進行委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除?！　?案例分析12　　黃河建筑施工集團擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過去都是由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）。該集團2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（360011%）。請問應(yīng)如何稅收籌劃？　　方案一：由黃河集團向控股公司收取利息3 960萬元?！　　敦斦浚簢叶悇?wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅「2000」7號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；如果按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！　∫驗辄S河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅=39605%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198（7%+3%）=（萬元）?！　↑S河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構(gòu)法定利息，故應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（）25%=（萬元），黃河集團納稅總額=198++=（萬元）?！　》桨付河牲S河集團與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同?！　↑S河集團收取與金融機構(gòu)一致的利息3600萬元。由于黃河集團總部按金融機構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團總部不繳納營業(yè)稅。向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個方案?！　〉谒闹v　企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)籌劃　　 一、利用稅法規(guī)定中的“臨界點”節(jié)稅 　?。ㄒ唬├脴I(yè)務(wù)招待費“臨界點”節(jié)稅　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當年銷售（營業(yè)）%。假設(shè)Y代表實際的交際應(yīng)酬費，X代表企業(yè)的當年營業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費，則T=60%Y …………………（1）　　Y≤%X………………（2）　　%這個最高限制，要有效控制這比支出，%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：　　T=60%Y =%X…………（3）　　整理公式（3），得出：Y=%X………………（4）　　從公式（4）我們可以看出，%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進行交際應(yīng)酬費的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結(jié)束時，對當月以及以前月度的交際應(yīng)酬費與營業(yè)收入作對比，%，就要及時作出調(diào)整了?！　〖碮=X‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）‰的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好下述政策：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！?　　%這個最高限制，要有效控制這比支出，%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：　　T=60%Y =%X…………（3）　　整理公式（3），得出：Y=%X………………（4）　　從公式（4）我們可以看出，%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進行交際應(yīng)酬費的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結(jié)束時，對當月以及以前月度的交際應(yīng)酬費與營業(yè)收入作對比，%，就要及時作出調(diào)整了?！　‘斊髽I(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售（營業(yè)）‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包?！　‘斊髽I(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售（營業(yè)）‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。 　　假定2012年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過100005‰=50萬元，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推?！　∪绻髽I(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元 計劃83萬元，即大于銷售（營業(yè)）‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100－60=40萬元。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元?！　∪绻髽I(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元計劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加4024=16萬元。另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價?！　。ǘ├?0%的臨界點進行土地增值稅納稅籌劃　　法律依據(jù)　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅?！　∑胀藴首≌瑯藴时仨毻瑫r滿足：、單套建筑面積在120平方米以下；；允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%?！　』I劃方案　　一是可以通過適當控制出售價格而避免繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標準住宅出售的增值率在20%這個臨界點上。　　二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項目，使增值率在20%這個臨界點上?！　?案例分析13　　汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標準住宅，取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費用為100萬元，新建房及配套設(shè)施的成本為1000萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價格出售。請進行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅?！　籌劃前的稅負分析]　　根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費用除了上述費用以外，還可以加計扣除（500+100+1000）20%=320萬元?！　∫虼耍摲康禺a(chǎn)企業(yè)的增值率為（2410500100100080320）/（500+100+1000+80+320）=%.　　根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（2410500100100080320）30%=123萬元。企業(yè)所得稅為（2410500100100080320123）25%=（萬元）。 　　企業(yè)稅后利潤為2410500100100080320123 =。 　　[籌劃方案及涉稅分析]　　將該批住宅的出售價格由2410萬元降低為2400萬元，則該公司的增值率為（2400500100100080320）/（500+100+1000+80+320）=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。　　企業(yè)所得稅為（2400500100100080320）25%=100萬元 　　企業(yè)稅后利潤為2400500100100080320100=300萬元。進行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負擔300 = 。 　　 案例分析14　　某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟普通標準住宅，房屋售價為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費用為800萬元。增值額為200萬元，增值率為200/800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅20030%=60萬元，營業(yè)稅10005%=50萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加50（7%+3%）=5萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為100080060505=85萬元。 　　如果該房地產(chǎn)公司進行納稅籌劃，將該房屋進行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為200/1000=20%，不需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅12005%=60萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加60（7%+3%）=6萬元。同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為12001000606=134萬元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負擔為13485=49萬元。 　?。ㄈ┢髽I(yè)發(fā)放年終獎時，一定要回避納稅“臨界點。 　　即全年一次性獎金總額除以12個月的商數(shù)必須在工資、薪金所得項目“七級稅率表”中的含稅級距之內(nèi)，如果超過納稅“臨界點”，就應(yīng)該超過的部分下次發(fā)放?！　?案例分析15　　北京騰達食品有限公司的職工小李，月薪為3500元，公司打算給小李發(fā)放2012年年終獎18100元，請問該公司應(yīng)該如何進行納稅籌劃使小李的個人所得稅更低？　?。?）納稅籌劃前的稅負分析：　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]第9號）的規(guī)定，小李的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：　　18100元除以12的商數(shù)所對應(yīng)工資、薪金項目“七級稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為105，則小李的年終獎個人所得稅為1810010%105=1705元，實際得到的稅后獎金為18100元1705元=16395元?！　。?）納稅籌劃方案：　　由于小李的年終獎18100除以12的商數(shù)為1508元超過了工資、薪金項目“七級稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負，必須降低稅率，則公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎18000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)?！　。?）納稅籌劃后的稅負分析：　　經(jīng)過納稅籌劃，小李18000元的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下