【正文】 按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無(wú)償捐贈(zèng)固定資產(chǎn)要分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即一方面母公司要確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅，另一方面母公司對(duì)子公司無(wú)償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈(zèng)，而且由于捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈(zèng)，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　∫虼?，甲公司將其廠房無(wú)償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。　　《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按所載金額萬(wàn)分之五貼花?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零?！　”髽I(yè)的稅負(fù)為契稅20003%＝60萬(wàn)元。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：“ 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）?！　?　　企業(yè)所得稅。 　　二、乙公司（子公司）納稅分析 　　契稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅?！币虼?，甲公司的該項(xiàng)投資行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（）25%=（萬(wàn)元）。應(yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬(wàn)元）。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）第八條規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅?！　∑髽I(yè)所得稅。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。 　　土地增值稅。 　　一、甲公司（母公司）納稅分析 　　印花稅。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會(huì)導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？　　方案一：無(wú)償劃撥　　一、甲公司（母公司）納稅分析 　　營(yíng)業(yè)稅及附加?！　‘?dāng)然，由于庫(kù)房出租變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)后，須增加保管人員，需要支付一定費(fèi)用，如保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用?！　。?）改變業(yè)務(wù)流程后的稅收成本分析　　經(jīng)過(guò)改變業(yè)務(wù)流程后?！　。?）改變業(yè)務(wù)流程的法律依據(jù)　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第二條的規(guī)定，作為服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%。應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝15（7%＋3%）＝（萬(wàn)元）?！　‘?dāng)然，分解營(yíng)業(yè)額，巧簽經(jīng)濟(jì)合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營(yíng)業(yè)額分開(kāi)核算，選擇增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間也可以達(dá)到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利?！　∪绨次写N處理，5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額：30247?！　∧吃旒垙S2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬(wàn)元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元），天數(shù)為365天　　毫無(wú)疑問(wèn)，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，節(jié)約銀行利息支出。（1＋17）17%]，屬于延期繳納稅款行為； 　　若對(duì)未收到的800萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。 案例分析21　　某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元（含稅價(jià)）。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中，可根據(jù)國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益?！　⊥ㄟ^(guò)稅務(wù)規(guī)劃，可將收取的700萬(wàn)元租金分解為代收的租金650萬(wàn)元和代理手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，物業(yè)公司可以僅就收到的代理手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)的城建稅和教育費(fèi)附加，代收的租金不用納稅?！　。?）稅務(wù)規(guī)劃方案　　開(kāi)發(fā)商成立一家物業(yè)管理公司。其中，繳納的房產(chǎn)稅為78萬(wàn)元（65012%）。雖然有些房地產(chǎn)商說(shuō)，“售后返租”銷售的是已竣工商品房，與客戶簽訂的是《利潤(rùn)分配協(xié)議書(shū)》，沒(méi)有違規(guī)。租賃合同中開(kāi)發(fā)商承諾在購(gòu)房后幾年內(nèi)，給予購(gòu)房者固定租金，所購(gòu)房屋由開(kāi)發(fā)商統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)。開(kāi)發(fā)商承諾，購(gòu)房者買房后，自買房后5年內(nèi)每年可以得到房款7%的租金?！　∮纱丝芍?，對(duì)某些要支付租金的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，可以通過(guò)分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。　?。?）納稅籌劃方案：　　該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí)，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中2000萬(wàn)元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽館給客戶開(kāi)具發(fā)票?！　　　∮捎诎l(fā)票已經(jīng)開(kāi)出了，確認(rèn)了收入必須納稅，結(jié)果到年終發(fā)現(xiàn)了企業(yè)多交稅了，雖然《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第五十一條規(guī)定了，企業(yè)多繳納的稅收可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)退稅，但退稅手續(xù)復(fù)雜而麻煩，在實(shí)踐當(dāng)中頂多只能在下一年度預(yù)繳稅款時(shí)進(jìn)行抵扣。 　　　　上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題，盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過(guò)企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對(duì)該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。　　從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？　　（1）籌劃前的納稅分析　　甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為600萬(wàn)元，本方案下甲公司的納稅額為：　?。?00－350）25%=。　　[籌劃思路]　　如果股東是企業(yè)或法人，則可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析　　[法律依據(jù)]　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》（中華人民共和國(guó)主席令[2007]63號(hào)）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”　　[法律依據(jù)]　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令》第512號(hào)）第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。12=1550，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；　　應(yīng)納稅額=[19100－（3500－3000）]10%－105=1755，李先生的稅后所得為191001755=17345元。請(qǐng)分析每個(gè)人的個(gè)人所得稅稅負(fù)。實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為18000480=17520元。 案例分析15　　北京騰達(dá)食品有限公司的職工小李，月薪為3500元，公司打算給小李發(fā)放2012年年終獎(jiǎng)18100元，請(qǐng)問(wèn)該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃使小李的個(gè)人所得稅更低？　?。?）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]第9號(hào)）的規(guī)定，小李的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：　　18100元除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為105，則小李的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為1810010%105=1705元，實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為18100元1705元=16395元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為13485=49萬(wàn)元。 　　如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬(wàn)元，房屋售價(jià)增加至1200萬(wàn)元。 案例分析14　　某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價(jià)為1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬(wàn)元。 　　[籌劃方案及涉稅分析]　　將該批住宅的出售價(jià)格由2410萬(wàn)元降低為2400萬(wàn)元，則該公司的增值率為（2400500100100080320）/（500+100+1000+80+320）=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅?！　籌劃前的稅負(fù)分析]　　根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加計(jì)扣除（500+100+1000）20%=320萬(wàn)元?！　《欠康禺a(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)增加扣除項(xiàng)目，使增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上。另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為50萬(wàn)元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)40萬(wàn)元?jiǎng)t要付出44萬(wàn)元的代價(jià)。 　　假定2012年企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入X=10000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)100005‰=50萬(wàn)元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元/60%=83萬(wàn)元，其他銷售（營(yíng)業(yè)）收入可以依此類推。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：　　T=60%Y =%X…………（3）　　整理公式（3），得出：Y=%X………………（4）　　從公式（4）我們可以看出，%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：　　T=60%Y =%X…………（3）　　整理公式（3），得出：Y=%X………………（4）　　從公式（4）我們可以看出，%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。比較兩個(gè)方案?！　》桨付河牲S河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何稅收籌劃？　　方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3 960萬(wàn)元?！　?三、融資拆借籌劃　?。?）如果集團(tuán)公司沒(méi)有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無(wú)需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?！　∪绻p方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。這里的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤(rùn)率10%計(jì)算。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，乙企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂(lè)業(yè)等。在不動(dòng)產(chǎn)投資入股中，根據(jù)企業(yè)自身情況，在以上兩種投資方式之間進(jìn)行合理選擇，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的?！?　　第二種情況是不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)?！　　　籌劃分析]　　根據(jù)財(cái)稅[2009]31號(hào)第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。 案例分析10　　某音像制品發(fā)行公司，在2012年第三季度庫(kù)存有一批2010年11月份出版的陳舊過(guò)期的音像制品，價(jià)值（計(jì)稅成本）是3萬(wàn)元，2012年9月份，該公司低價(jià)虧本處理，實(shí)現(xiàn)收入1萬(wàn)元，即虧本2萬(wàn)元。因此，演出企業(yè)開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)可以享受免征營(yíng)業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產(chǎn)品可以享受增值稅出口退稅政策。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。例如，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 　　（2）籌劃分析：　　英國(guó)公司的稅收義務(wù)發(fā)生如下變化：　　設(shè)立前：美國(guó)公司應(yīng)交所得稅=（105）40%=2（美元）　　設(shè)立后：巴哈馬公司應(yīng)交所得稅=（95）10%=（美元）　　美國(guó)公司應(yīng)交所得稅=（109）40%=（美元）　　。 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 　?。?）籌劃分析：　　如果英國(guó)公司在避稅地巴哈馬設(shè)置一個(gè)中介貿(mào)易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤(rùn)在巴哈馬形成，那么集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)就能達(dá)到最小化?！　?　　 　　 四、將公司注冊(cè)在國(guó)際避稅地節(jié)稅　　避稅地亦稱“避稅港”、“財(cái)政天堂”或“稅收綠洲”，“離岸中心”通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家或地區(qū)。　　方案二：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)　　A公司繳納的所得稅=（1000+6）25%=?！?　　因此，當(dāng)子公司微利的情況下，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，而且子公司在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 案例7：設(shè)立子公司更省稅的分析 　　A公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為6萬(wàn)元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 二、選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 　　一般情況下，企業(yè)組織形式分為兩類，即公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。（40萬(wàn)元+90萬(wàn)元—），（25%）。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬(wàn)元和60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元、350萬(wàn)元。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬(wàn)元。 一、把門(mén)市