【正文】 02025%＝500 萬(wàn)元。 2020 年到 2020 年為三免期， 2020 年到 2020 年為半征期。 一、把門(mén)市部、辦事處銷(xiāo)售變更為獨(dú)立的銷(xiāo)售子公司更省稅 按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共 1250 萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的 15%，兩者取其低故只能扣除 1200 萬(wàn)元。先將產(chǎn)品以 7500 萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以 8000 萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，維思集團(tuán)與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 90 萬(wàn)元和 60 萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 900 萬(wàn)元、 350 萬(wàn)元。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為 萬(wàn)元（ 40 萬(wàn)元 +90 萬(wàn)元 — 萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅 萬(wàn)元（ 萬(wàn)元 25%）。 二、選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 一般情況下，企業(yè)組織形式分為兩類(lèi)，即公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 案例 7：設(shè)立子公司更省稅的分析 A 公司所得稅稅率為 25%， 2020 年 1 月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 6 萬(wàn)元，假定 A 公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 1000 萬(wàn)元。 ” 因此，當(dāng)子公司微利的情況下，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，而且子公司在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于 整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 方案二：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù) A 公司繳納的所得稅 =（ 1000+6） 25%= 萬(wàn)元。 四、將公司注冊(cè)在國(guó)際避稅地節(jié)稅 避稅地亦稱(chēng) “避稅港 ”、 “財(cái)政天堂 ”或 “稅收綠洲 ”， “離岸中心 ”通常是指那些可以被人們借 以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家或地區(qū)。 案例 9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 （ 2）籌劃分析： 如果英國(guó)公司在避稅 地巴哈馬設(shè)置一個(gè)中介貿(mào)易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤(rùn)在巴哈馬形成，那么集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)就能達(dá)到最小化。 案例 9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 （ 2）籌劃分析： 英國(guó)公司的稅收義務(wù)發(fā)生如下變化： 設(shè)立前：美國(guó)公司應(yīng)交所得稅 =（ 105） 40%=2（美元） 設(shè)立后：巴哈馬 公司應(yīng)交所得稅 =（ 95） 10%=（美元） 美國(guó)公司應(yīng)交所得稅 =（ 109） 40%=（美元） 合計(jì)共交所得稅 美元。例如，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤 銷(xiāo)。因此，演出企業(yè)開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)可以享受免征營(yíng)業(yè)稅，新聞出版向海外銷(xiāo) 售產(chǎn)品可以享受增值稅出口退稅政策。 案例分析 10 某音像制品發(fā)行公司，在 2020 年第三季度庫(kù)存有一批 2020 年 11 月份出版的陳舊過(guò)期的音像制品，價(jià)值（計(jì)稅成本）是 3 萬(wàn)元， 2020 年 9 月份，該公司低價(jià)虧本處理，實(shí)現(xiàn)收入 1 萬(wàn)元，即虧本 2 萬(wàn)元。 [籌劃分析 ] 根據(jù)財(cái)稅 [2020]31 號(hào)第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。 ” 第二種情況是不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。在不動(dòng)產(chǎn)投資入股中，根據(jù)企業(yè)自身情況 ，在以上兩種投資方式之間進(jìn)行合理選擇，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，乙企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂(lè)業(yè)等。至 2020年 8 月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤(rùn)率 10%計(jì)算，需繳納營(yíng)業(yè)稅約 萬(wàn)元。這里的 “其他代理業(yè)務(wù) ”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。 如果雙方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無(wú)需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 三、融資拆借籌劃 （ 1）如果集團(tuán)公司沒(méi)有充足資金借給下屬企業(yè)的話(huà)，應(yīng)實(shí)行 “統(tǒng)借統(tǒng)貸 ”的借款方式。 請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何稅收籌劃？ 方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息 3 960 萬(wàn)元。 方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。比較兩個(gè)方案，如果黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅 萬(wàn)元。根據(jù)上述公式（ 1）和公式（ 2），得出下面的公式： T=60%Y =%X………… （ 3） 整理公式（ 3），得出： Y=%X……………… （ 4） 從公式 （ 4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的 %以?xún)?nèi)時(shí)，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。根據(jù)上述公式（ 1）和公式（ 2），得出下面的公式： T=60%Y =%X………… （ 3） 整理公式（ 3），得出： Y=%X……………… （ 4） 從公式（ 4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的 %以?xún)?nèi)時(shí)，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。 假定 2020 年企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 X=10000 萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)最高不超過(guò) 100005‰=50 萬(wàn)元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi) Y=50 萬(wàn)元 /60%=83 萬(wàn)元，其他銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入可以依此類(lèi)推。另一方面銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 為 50 萬(wàn)元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 4 萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi) 40 萬(wàn)元?jiǎng)t要付出 44 萬(wàn)元的代價(jià)。 二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)增加扣除項(xiàng)目，使增值率在 20%這個(gè)臨 界點(diǎn)上。 [籌劃前的稅負(fù)分析 ] 根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加計(jì)扣除（ 500+100+1000） 20%=320 萬(wàn)元。 [籌劃方案及涉稅分析 ] 將該批住宅的出售價(jià)格由 2410 萬(wàn)元降低為 2400 萬(wàn)元，則該公司的增值率為（ 2400500100100080320） /（ 500+100+1000+80+320） =20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。 案例分析 14 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價(jià)為 1000 萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為 800 萬(wàn)元。 如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為 200 萬(wàn)元，房屋售價(jià)增加至 1200 萬(wàn)元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為 13485=49 萬(wàn)元。 案例分析 15 北京騰達(dá)食品有限公司的職工小李，月薪為 3500 元，公司打算給小李發(fā)放2020 年年終獎(jiǎng) 18100 元，請(qǐng)問(wèn)該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃使小李的個(gè)人所得稅更低？ （ 1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析： 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [2020]第 9 號(hào)）的規(guī)定，小李的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 18100 元除以 12 的商數(shù)所對(duì)應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目 “七級(jí)稅率表 ”中稅率為 10%，速算扣除系數(shù)為 105，則小李的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為 1810010%105=1705 元，實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為 18100 元 1705 元 =16395 元。實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為 18000480=17520元。請(qǐng)分析每個(gè)人的個(gè)人所得稅稅負(fù)。12=1550，適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 105； 應(yīng)納稅額 =[19100－（ 3500－ 3000） ]10%－ 105=1755，李先生的稅后所得為 191001755=17345 元。 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》（ 中華人民共和國(guó) 主席令 [2020]63 號(hào)）第二十六 條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： “（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ” [法律依據(jù) ] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令》第512 號(hào)）第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 [籌劃思路 ] 如果股東是企業(yè)或法人，則可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥亩档娃D(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？ （ 1）籌劃前的納稅分析 甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司 60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為 600 萬(wàn)元，本方案下甲公司的納稅額為： （ 600－ 350） 25%= 萬(wàn)元。 上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題，盈余公積 30 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn) 70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過(guò)企業(yè)所得稅， A 公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對(duì)該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。 由于發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出了，確認(rèn)了收入必須納稅，結(jié)果到年終發(fā)現(xiàn)了企業(yè)多交稅了，雖然《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第五十一條規(guī)定了，企業(yè)多繳納的稅收可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)退稅，但退稅手續(xù)復(fù)雜而麻煩，在實(shí)踐當(dāng)中頂多只能在下一年度預(yù)繳稅款時(shí)進(jìn)行抵扣。 （ 2）納稅籌劃方案： 該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí)，可以規(guī)定參展的客戶(hù)分別交費(fèi)，其中 2020萬(wàn)元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票 .另外 1500 萬(wàn)元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票。 由此可知，對(duì)某些要支付租金的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，可以通過(guò)分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。開(kāi)發(fā)商承諾，購(gòu)房者買(mǎi)房后，自買(mǎi)房后 5 年內(nèi)每年可以得到房款 7%的租金。租賃合同中開(kāi)發(fā)商承諾在購(gòu)房后幾年內(nèi)，給予購(gòu)房者固定租金，所購(gòu)房屋由開(kāi)發(fā)商統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)。雖然有些房地產(chǎn)商說(shuō)， “售后返租 ”銷(xiāo)售的是已竣工商品房，與客戶(hù)簽訂的是《利潤(rùn)分配協(xié)議書(shū)》，沒(méi)有違規(guī)。其中，每年繳納營(yíng)業(yè)稅為 萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)為 萬(wàn)元，繳納的房產(chǎn)稅為 78 萬(wàn)元（ 65012%）。 （ 3）稅務(wù)規(guī)劃方案 開(kāi)發(fā)商成立一家物業(yè)管理公司。 通過(guò)稅務(wù)規(guī)劃，可將收取的 700 萬(wàn)元租金分解為代收的租金 650 萬(wàn) 元和代理手續(xù)費(fèi) 50 萬(wàn)元，物業(yè)公司可以?xún)H就收到的代理手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)的城建稅和教育費(fèi)附加，代收的租金不用納稅，則物業(yè)公司僅需要 50 萬(wàn)元繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅 萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加 萬(wàn)元，合計(jì)由此產(chǎn)生的稅金為 萬(wàn)元，比由開(kāi)發(fā)商與購(gòu)房者直接簽訂租賃合同節(jié)省稅金 萬(wàn)元。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中，可根據(jù)國(guó)家稅法的有 關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。 案例分析 21 某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售家具業(yè)務(wù) 5 筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800 萬(wàn)元（含稅價(jià)）。（ 1＋ 17） 17%]，屬于延期繳納稅款行為； 若對(duì)未收到的 800 萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷(xiāo)售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬(wàn)元），天數(shù)為 365 天 毫無(wú)疑問(wèn)，采用賒銷(xiāo)和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，節(jié)約銀行利息支出。 某造紙廠 2020 年 5 月向外地某紙張供應(yīng)站銷(xiāo)售白版紙 117 萬(wàn)元，貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付款的形式。 如按委托代銷(xiāo)處理， 5 月份可不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 10 月份按規(guī)定向代銷(xiāo)單位索取銷(xiāo)貨清單并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 30247。因此，此類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)選擇委托代銷(xiāo)結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。 當(dāng)然，分解營(yíng)業(yè)額，巧簽經(jīng)濟(jì)合同，正確選擇促銷(xiāo)方式，銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額分開(kāi)核算，選擇增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間也可以達(dá)到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝ 15（ 7%＋ 3%）＝ （萬(wàn)元）。 （ 4）改變業(yè)務(wù)流程的法律依據(jù) 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 540號(hào)）第二條的規(guī)定，作為服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率相同，均為 5%。 （ 5）改變業(yè)務(wù)流程后的稅收成本分析 經(jīng)過(guò)改變業(yè)務(wù)流程后，北京騰飛貨運(yùn)有限公司保管收入應(yīng)納稅額為 萬(wàn)元。當(dāng)然，由于庫(kù)房出租變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)后，須增加保管人員，需要支付一定費(fèi)用，如保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用。 根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會(huì)導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收 成本呢？ 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析