【正文】 請，到最后取得證書，需要一定的時間。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應資格。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營 期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 總的應納稅額為： 375＋ 500＋ 625＝ 1500（萬元）。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應當認真思考的問題。 基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應進行如下稅收規(guī)劃：、 第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。 ”（三免三減半）。 （ 2）稅收規(guī)劃前的涉稅分析 本案例中的公司自 2020 年到 2020 年的應納稅額為 0 萬元。 案例分析 5：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析 （ 1）案情介紹： 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家 2020 年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。 稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。 二、納稅籌劃的新理念二 納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務管理目標。 （ 3）合同修訂方案可節(jié)省稅收 甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 3 億元。合 同簽訂后，李先生代 A 公司償還從 A 公司剝離的債務款 1 億元。 （ 4）分析結(jié)論 采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。 文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā) [1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。 ”根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā) [1993]149 號）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。 （ 3）籌劃后 的納稅分析： 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進入某一運營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點、班次進行運營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。同時，根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函 [2020]90 號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額＝含稅銷售額 247。 ”基于此規(guī)定，甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以 800 萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項銷售行為。 案例分析 2 甲公司主要從事長途客運業(yè)務， 2020 年 6 月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將 2020年度購進的豪華客車 4 輛以及隨車客運線路經(jīng)營權(quán)出 售給乙公司，豪華客車原值850 萬元，累計折舊 350 萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值 150 萬元，累計攤銷 48 萬元。適用稅種（為簡化計算，假設(shè)不考慮城市維護建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為 12%和 5%。 會計憑證是：企業(yè)正常賬務處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。 三、企業(yè)稅務風險管理的兩大關(guān)鍵點 第一講 企業(yè)進行納稅籌劃方案設(shè)計的三種新理念 稅務憑證是發(fā)票、各類合法憑證。請問應如何進行稅收籌劃？ （ 1）籌劃前的納稅分析： 因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。目前，豪華客車市場價格 550 萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格 250 萬元。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款，符合《增值稅暫行條例 實施細則》對價外費用征收增值稅的規(guī)定。（ 1＋ 3%） 應納稅額＝銷售額 2% （ 1）籌劃前的納稅分析： 因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝ 800 萬元 247。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會計準則第六號 ——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定： “無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。 案例分析 3：采購合同的違約金涉稅成本分析 （ 1）案情介紹 B 公司向 A 公司采購 W貨物，增值稅稅率 17%， A 公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定： A 公司應按照此次購銷額的 10%向 B 公司支付違約金 50000 元，請分析涉稅成本。因此，采購方自供貨方取得的與購銷 貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。 （ 2）涉稅成本分析 根據(jù)合同約定，李先生代 A 公司償還從 A 公司剝離的債務款 1 億元， A 公司無需再償還 1 億元的負債。同時，甲公司、 A 公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為 A 公司償還 1 億元債務，該債務由李先生代為履行。 納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！ 公司財務管理目標不是實現(xiàn) “成本最小化，利潤最大化。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當?shù)囟悇罩鞴懿块T進行備案。 2020 年 12 月開業(yè)， 2020 年應納稅所得額為－ 500 萬元。（ 2020 年的應納稅所得額為－ 500＋－ 100＋ 600＝ 0 萬元） 2020 年到 2020 年各年的應納稅額分別為 202025%50%＝ 250 萬元 300025%50%＝ 375 萬元 400025%50%＝ 500 萬元 500025%＝ 1250 萬元。 和第八十八條： “企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改 造、海水淡化等。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。 在本案例中，如果公司變選在 2020 年開始營業(yè)，假設(shè) 2020 年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到 2020 年后，其它條件不變的情況下， 2020 年到 2020 年彌補虧損前的應納稅所得額分別為－ 600 萬元、 600 萬元、 2020 萬元、 3000 萬元、 4000 萬元、5000 萬元。 通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負比規(guī)劃前的稅負節(jié)約了 2375－ 1500＝ 875 萬元。 ”規(guī)定可知：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。 該公司 2020 年彌補 2020 年虧損不納稅。 該公司在 2020 年應納稅金額為 202025%＝ 500 萬元。 因此，企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負 的同時達到提高經(jīng)濟效益的目 第二講 企業(yè)設(shè)立時的納稅籌劃 [分析 ] 業(yè)務招待費若按發(fā)生額 150 萬的 60%扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰ ，根據(jù)孰低原則，只能扣除 40 萬元（ 8000 萬元 5‰ ）。 【籌劃方案】 把維思集團將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。 【籌劃后分析】 維思集團當年業(yè)務招待費可扣除 萬元（ 7500 萬元 5‰ ）；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生 900 萬元，未 超過銷售收入的 15%。 按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。 《財政部 國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2020]117 號）第一條規(guī)定： “自 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，對年應納稅所得額低于 6 萬元（含 6 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 方案一：設(shè)立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負 子公司繳納的所得稅 =650%20%= 萬元； A 公司繳納的所得稅 =100025%=250 萬元； 集團公司整體稅負 =+= 萬元。 基地公司通常以再開票中心、控股公司、信托公司、投資公司、金融公司等形式存在。匯回香港的股息實際上只有 1000－300＝ 700 萬元。選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國設(shè)立子公司，比直接在美國設(shè)立子公司節(jié)約稅款 300－ 50＝ 250 萬元。 一、投資于國家鼓勵的行業(yè) 由于國家對于需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。 例如，利用文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃 第一、積極開拓國外市場，節(jié)省稅負大有空間 根據(jù)財稅 [2020]31 號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。 [籌劃分析 ] （ 1）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為 36 萬元 25%=9萬元 （ 2）籌劃后的企業(yè)所得稅分析 通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為 [36+（ 31） ]萬元25%= 萬元，比籌劃前多交所得稅 萬元 9 萬元 = 萬元。 [籌劃分析 ] （ 3）從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為 萬元 萬元 萬元 = 萬元，同時還得到了資金時間價值的好處。自 2020 年 1 月 1 日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。盡管投資者取得的固定收入往往以 “利潤 ”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項目利潤的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應按服務業(yè)稅目中租賃項目征收營業(yè)稅。甲企業(yè)注冊資本 9600 萬元，乙企業(yè)注冊資本 億元。 乙企業(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公 司均作 “往來 ”賬處理。 當甲企業(yè)需要將 “在建工程 ”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬于甲企業(yè)，如果要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需要按 “銷售不動產(chǎn) ”稅目繳納 5%的營業(yè)稅。 根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項目批準書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合 “其他代理服務 ”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按 “服務業(yè) ”稅目計征營業(yè)稅，否則，應全額按 “銷售不動 產(chǎn) ”計征營業(yè)稅。 方案二：房屋建成后投資入股。根據(jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項不動產(chǎn)對乙企業(yè)進行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。 否則，下屬企業(yè)支付給集團公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。該集團 2020 年向銀行融資 6 億元，支付利息 3600 萬元，應向各控股企業(yè)收取 利息 3960 萬元（ 360011%）。 黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構(gòu)法定利息，故應對其征收企業(yè)所得稅，應納企業(yè)所得稅 =（ ） 25%=（萬元），黃河集團納稅總額 =198++=（萬元）。向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。假設(shè) Y 代表實際的交際應酬費， X 代表企業(yè)的當年營業(yè)收入， T 代表允許稅前扣除的交際應酬費，則 T=60%Y ………………… （ 1） Y≤%X……………… （ 2） 由于這些公司的實際交際應酬費都往往超過營業(yè)收入的 %這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達到 %X。 ” 由于這些公司的實際交際應酬費都往往超過營業(yè)收入的 %這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達到 %X。 當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 時， 60%的限額可以充分利用，只需要就 40%部分計稅處理，等于吃 1000 元掏 1100 元的腰包。 如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費 40 萬元 計劃 83 萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的