【正文】 全面調(diào)整，并補繳納企業(yè)所得稅；（5）提前報廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時進行變賣處理，并根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)備證明材料以備專項申報。匯算清繳中費用項目的風(fēng)險點為避免發(fā)生匯算清繳風(fēng)險，就必須正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，對于收益性支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；而對于資本性支出，則應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。交際應(yīng)酬費重自查要點：（1）注意應(yīng)酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應(yīng)酬費；（2）自查有無將應(yīng)酬費計入會議費，應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，會議費的列支應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發(fā)生額的60％和營業(yè)收入的5‰較低者扣除；（4）‰是節(jié)稅臨界點，利用這個點用足業(yè)務(wù)招待費扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。會議費自查要點：（1）注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，僅僅以票據(jù)為會議發(fā)票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務(wù)機關(guān)非常關(guān)注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應(yīng)盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費的誤解。廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：（1）生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項處理；（2）廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質(zhì)的贊助支出時應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不得有“贊助費”的內(nèi)容。關(guān)注通訊費各地政策差異：稅務(wù)總局將此項政策的標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細(xì)查閱本省稅務(wù)機關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，以免因政策適用不當(dāng)產(chǎn)生納稅風(fēng)險。同時提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自2011起對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應(yīng)的應(yīng)對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；建立通訊費用報銷制度，明確扣除標(biāo)準(zhǔn)，把通訊費用的支出控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機費，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。工資薪金資產(chǎn)要點：（1）工資薪金符合“實際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準(zhǔn)予扣除；（2）還應(yīng)注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務(wù)工報酬未取得勞務(wù)發(fā)票的，將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，沒有取得勞務(wù)發(fā)票的最好到稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票，同時注意勞務(wù)費不得作為三項經(jīng)費計提基數(shù)；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應(yīng)條件，同時一定注意要進行“備案”；（5）對跨期計提與發(fā)放的工資（計提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計提的）是否做納稅調(diào)整，具體要求跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢。職工福利費的資產(chǎn)要點：（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算，沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費用的扣除做了明確規(guī)定，要點如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應(yīng)按“福利費”相關(guān)規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務(wù)處理的區(qū)別一定要把握。職工教育經(jīng)費稅前扣除要注意：（1）要把握職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，應(yīng)做納稅調(diào)整；學(xué)歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，比如參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)的教育費用；（2）職工教育經(jīng)費也存在可納稅調(diào)減的情況，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費也是如此。工會經(jīng)費自查要關(guān)注：（1）國家稅務(wù)總局公告2011年第30號中規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除；（2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)注意工會收款憑證的所屬，嚴(yán)格來講，本年上繳上工會經(jīng)費應(yīng)在上扣除，不應(yīng)在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據(jù)（工會經(jīng)費繳撥款專用收據(jù)或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經(jīng)費應(yīng)做納稅調(diào)整。利息支出自查注意以下幾點：（1）關(guān)聯(lián)方2:1的債資比（一般企業(yè)）；（2）個人借款利息注意下列關(guān)鍵詞（合同、利率、票據(jù)、個稅）；（3）投資者未繳足其應(yīng)繳資本額應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務(wù)總局2011年34號公告對金融企業(yè)同期同類貸款利率做出了說明：既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率，這一條對企業(yè)很有利，注意加以運用。及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證。根據(jù)34號公告，當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳中收入的風(fēng)險點會計上收入的確認(rèn)條件和稅法不同。會計注重風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移而稅法側(cè)重于稅款的征收不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，作為企業(yè)財務(wù)人員，必須充分了解會計按謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)的收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的事項，進行納稅調(diào)整防患于未燃，以免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。租金收入和利息收入自查注意確認(rèn)時點不同形成的暫時性差異。會計一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認(rèn)收入，比如企業(yè)的一項長期債權(quán)投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)利息收入，而稅務(wù)則平常不確認(rèn)利息收入，當(dāng)債權(quán)到期時，一次性確認(rèn)利息收入。對會計平時確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，到期時再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。不征稅收入的自查要點：（1）審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規(guī)定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；（2）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)折舊或支出不能在稅前扣除；（3）準(zhǔn)確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出準(zhǔn)予在稅前扣除。股息、紅利等收入的自查要點：稅收與會計差異的調(diào)整，在成本法下會計確認(rèn)投資收益，而稅法確認(rèn)為免稅收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在權(quán)益法下會計按被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，而此時稅法尚不確認(rèn)收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額；而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，企業(yè)會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應(yīng)確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應(yīng)的申報表欄次做納稅調(diào)減。關(guān)注企業(yè)所得稅視同銷售情況：視同銷售收入項目主要關(guān)注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發(fā)生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)票，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，不符合規(guī)定的應(yīng)做納稅調(diào)整。匯算清繳中負(fù)債及利潤分配的風(fēng)險點賬齡超過兩年的應(yīng)付款項和預(yù)收賬款稅法上要求并計應(yīng)納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調(diào)減，這條請關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)是否有特殊規(guī)定。應(yīng)付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發(fā)票，對未按規(guī)定取得發(fā)票的暫估入賬，應(yīng)結(jié)合當(dāng)期存貨和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，做納稅調(diào)整。關(guān)注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅。關(guān)注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。匯算清繳中的其他風(fēng)險關(guān)聯(lián)交易是近來稅務(wù)稽查的重點之一。要自查關(guān)聯(lián)交易是否符合相關(guān)規(guī)定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關(guān)證據(jù)；符合條件的要準(zhǔn)時報送同期資料。公益性捐贈關(guān)注點：（1）是否屬于均已經(jīng)發(fā)布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規(guī)定的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)分為二種：公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（本裝票），公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（滾筒機打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。國稅函[2009]34號【關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條 對于平時計提各項應(yīng)付款項或預(yù)提費用較多、年底未實際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)納稅調(diào)增金額較大的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機關(guān)可能進行納稅評估。為避免風(fēng)險此類公司應(yīng)注意完善平時預(yù)提各項成本費用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層關(guān)于應(yīng)付花紅的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計算過程等等。業(yè)務(wù)招待費、廣告費的計稅基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，預(yù)售房款可在收取當(dāng)年作為計提基數(shù)，以后確認(rèn)為會計收入時不得重復(fù)作為基數(shù)?？傊?，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風(fēng)險不言而喻，因此企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)謹(jǐn)慎行事，尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界理解把握不準(zhǔn)的風(fēng)險。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)注意稅法知識的隨時更新，并與稅務(wù)機關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。文/呂凌飛作者為益海（煙臺）糧油工業(yè)有限公司高級會計師）來源：《首席財務(wù)官》雜志