【正文】 利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標(biāo)體系，在以上評(píng)價(jià)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開，進(jìn)一步細(xì)化，以下列舉了可供參考核心指標(biāo)（見附件1）。對(duì)于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動(dòng)涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。具體評(píng)價(jià)內(nèi)容確定后，根據(jù)《評(píng)價(jià)指引》第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評(píng)價(jià)表格加以實(shí)現(xiàn)。三、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序《評(píng)價(jià)指引》第十二條至第十四條對(duì)企業(yè)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般程序內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等。概括而言，主要分為以下幾個(gè)階段：1．準(zhǔn)備階段（1）制定評(píng)價(jià)工作方案。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確定檢查評(píng)價(jià)方法，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。評(píng)價(jià)工作方案應(yīng)當(dāng)明確評(píng)價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評(píng)價(jià)工作方案既以全面評(píng)價(jià)為主，也可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)的方式。（2）組成評(píng)價(jià)工作組。評(píng)價(jià)工作組是在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)任務(wù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員實(shí)施評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量建立長(zhǎng)效內(nèi)部控制評(píng)價(jià)培訓(xùn)機(jī)制。2．實(shí)施階段（1）了解被評(píng)價(jià)單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等基本情況。（2）確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評(píng)價(jià)人員的專業(yè)背景進(jìn)行合理分工。檢查重點(diǎn)和分工情況可以根據(jù)需要進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。（3）開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)人員分工，綜合運(yùn)用各種評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測(cè)試結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。其它內(nèi)部待定第五篇：00企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及解讀企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引第一章總則（二）實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本確定該偏差對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。第十九條在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，第二條本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況。日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。第四章評(píng)價(jià)控制缺陷第三條建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)第二十條內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。第二十一條在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。第二十二條表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì)）。（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)： 未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)（四）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。表的意見； 第五章完成審計(jì)工作（二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。果。書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：第二章計(jì)劃審計(jì)工作（一）企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能（二）企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。及得出的結(jié)論；第七條在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)（三）企業(yè)沒有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)； 報(bào)表以及審計(jì)工作的影響：（四）企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)； 的重大缺陷和重要缺陷；（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；（五）企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前審計(jì)中識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷，是（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)； 否已經(jīng)采取措施予以解決；（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷； 存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。（六）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素； 第二十四條企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（七）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷； 應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。制審計(jì)報(bào)告。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有控制缺陷。對(duì)需收集的證據(jù)。于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當(dāng)就第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作，的意見。應(yīng)當(dāng)對(duì)其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)。第六章出具審計(jì)報(bào)告與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試。報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部（一）標(biāo)題；審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。（二）收件人；第三章實(shí)施審計(jì)工作（三）引言段；第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法（四）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段；是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。（六）內(nèi)部控制固有局限性的說明段；第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)（七）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段；注：（八）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（二）針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；（十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（三）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（十一）報(bào)告日期。（四）對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制； 第二十八條符合下列所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具（五）對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)（一）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測(cè)試情況，重點(diǎn)對(duì)企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試。了有效的內(nèi)部控制；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部工作，在審計(jì)過程中未受到限制?？刂剖欠褡阋詰?yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。第三十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： 高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。（一）重大缺陷的定義；第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問（二）重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。第三十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作董事會(huì)進(jìn)行溝通。出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試； 報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)股份有限公司全體股東： 當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷做出詳細(xì)說明。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們第三十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)了股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）年月日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理： 部控制的有效性。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn) [“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”至“五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明； 參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控告中說明； 制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)（蓋章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān) 中國市年月日 風(fēng)險(xiǎn)。第三十三條在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在、 審計(jì)報(bào)告日之前（以下簡(jiǎn)稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或股份有限公司全體股東： 影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影審計(jì)了股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）年月日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。部控制的有效性。[“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制