【導讀】選擇有著十分重要的意義。同時，企業(yè)改組改制業(yè)務中的一些稅收優(yōu)惠政策，給。企業(yè)進行稅收籌劃帶來了巨大的空間，企業(yè)如能充分利用好這些稅收優(yōu)惠政策，可以達到減輕稅負或遞延納稅的目的。所以改制包括兩個相輔相成、密不可分的層次，即資產重組和權益重組。組為目標的企業(yè)重組。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應將盤虧資產對應的增值稅進項稅額轉出。發(fā)生霉爛變質等損失；③其他非正常損失。假定當時應作進項稅額轉出200×17%=34萬元，但A企業(yè)未按規(guī)定轉出，期追征其不繳或少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。12條第項規(guī)定，屬于B公司取得的貨幣性收入，應當計入當期收入。根據(jù)債務重組相關規(guī)定，重組雙方應當確認重組所得或者損失。萬元，評估確認價值70萬元。稅所得額時不得扣除。規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。號文的規(guī)定，應就房產增值部分相應的繳納房產稅。價值重估后的新增價值，應征收房產稅。對固定資產重估后新增價值已增提折舊

　　

【正文】 納稅 年度。企業(yè)應按稅法規(guī)定將當年 1 月 1 日至清算日作為一個納稅期間，將清算日至清算結束日之間作為一 個納稅期間。 《企業(yè)所得稅法》第 53 條規(guī)定， 企業(yè)在納稅年度中間開業(yè)或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度 。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。 《企業(yè)所得稅法》 第 54 條的規(guī)定： 企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。 （二）清算期間企業(yè)所得稅的計算 破產清算的前提是資不抵債，所以一般就不存在清算期間的企業(yè)所得稅問題，只有在解散清算的情況下才有可能產生清算所得，同時涉及 清算所得 企業(yè)所得稅的繳納。企業(yè)應按稅法規(guī)定計算當年 1 月 1 日至清算日的應納稅所得額，在彌補以前年度尚 未彌補的虧損后，計算當年應交所得稅，在減去當年已預繳的企業(yè)所得稅后，匯算清繳，多退少補。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第 11 條的規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第 55 條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用及相關稅費等后的余額。 十 、改制完成后的其他事項 主要包括以下事項： ◆取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票 ◆法人單位間相互結轉費用 ◆同一法人下內部單位相互提供勞務 ◆銷售不動產 ◆統(tǒng)借統(tǒng)還 ◆其他稅收事項 （一）取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票 山東 省稅務主管機關對符合規(guī)定條件 的 改制 企業(yè)取得帶有改制前企業(yè)名稱、稅號的專用發(fā)票準予據(jù)實抵扣。對不符合規(guī)定條件 的 改制企業(yè)取得帶有改制前企業(yè)名稱、稅號的專用發(fā)票不得抵扣。 魯國稅發(fā) [1998]89 號 文 ： 對新設企業(yè)接收的帶有老企業(yè)名稱和稅號的專用發(fā)票，經稅務機關認可，在改制后三個月內可據(jù)實抵扣，三個月后再收到的專用發(fā)票一律不得抵扣。 （二）法人間相互結轉費用 法人間相互結轉費用的企業(yè)所得稅處理 法人之間相互結轉費用，按照稅法的規(guī)定，此類費用屬于與企業(yè)取得收入無關的支出，因此在計算應納稅所得額不得扣除。 法人間相互免費使用資產的流轉稅處理 法 人間相互承擔勞務，按照稅法的規(guī)定，應按照對外提供同類勞務 的價格 計算、繳納流轉稅。 《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定： 租賃業(yè)是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務。 例 12： M 公司為 N 公司的子公司，無獨立辦公場所，各管理部門均設置在甲公司辦公樓內，相關的如警衛(wèi)消防、物業(yè)保潔等共同費用也均由 N 公司承擔，后部分結轉 M 公司由其承擔， N 公司的會計分錄： 借：其他應付款 /M 公司 貸：管理費用 /辦公費、小車費、招待費 管理費用 /折舊費 （三）同一法人下內部單位相互提供勞務 同一法人下的 非獨立核算的單位之間相互提供勞務不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不需要計算、繳納營業(yè)稅；同一法人下的獨立核算的單位之間相互提供勞務屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按照稅法的規(guī)定，提供勞務的單位應計算、繳納營業(yè)稅。 財稅 [20xx]160 號規(guī)定： 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第 11 條是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。 獨立核算單位是指：（ 1）在工商行政管理部 門領取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（ 2）具有法人資格的行政機關、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 本通知自 20xx 年 9 月 1 日開始執(zhí)行。 銷售不動產 財稅 [20xx]16 號文規(guī)定： …… 單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。 財稅 [20xx]16 號規(guī)定： 營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具公證證明。 《國 家稅務總局關于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產和土地使用權征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函 [20xx]77 號）規(guī)定： 財稅 [20xx]16 號規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書。 國稅函 [20xx]83 號規(guī)定： …… 單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，無論該不動產或土地使用權上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應按照財稅 [20xx]16 號文件的有關規(guī)定，以全部收入減去該不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。 《營業(yè)稅暫行條 例實施細則》第 4 條規(guī)定： …… 轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。 國稅函 [20xx]83 號規(guī)定： 對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認定為轉讓不動產永久使用權，應按照 “ 服務業(yè) —— 租賃業(yè) ” 征收營業(yè)稅。 通借通還 符合規(guī)定條件的統(tǒng)借統(tǒng)還，對企業(yè)集團向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅 ； 不符合規(guī)定條件的， 對 企業(yè)集團向下屬單位收取的利息應按照稅法的規(guī)定，計算、繳納營業(yè)稅。 《山東省地方稅務局轉發(fā)〈國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的 通知〉》規(guī)定： 企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，對企業(yè)集團向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅： 企業(yè)集團的貸款必須是從金融機構借入的款項； 貸款使用單位必須是企業(yè)集團所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位； 企業(yè)集團向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機構的借款利率。 對企業(yè)集團為加強統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務管理，委托集團所屬財務公司或金融機構代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，凡符合上述條件的，其取得的利息不征收營業(yè)稅，受托方承 擔該項業(yè)務不代扣代繳營業(yè)稅。 其他稅收事項 （ 1）分家 國稅發(fā) [20xx]69 號文規(guī)定： 保險公司分業(yè)改革過程中 …… 綜合性保險公司及其子公司需將其所擁有的不動產劃轉到新設立的財產保險公司和人壽保險公司。由于上述這種不動產所有權轉移過戶過程中，并未發(fā)生有償銷售不動產行為，也不具備其他形式的交易性質，因此，對保險分業(yè)經營改革過程中，綜合性保險公司及其子公司將其所擁有的不動產所有權劃轉過戶到因分業(yè)而新設立的財產保險公司和人壽保險公司的行為，不征收營業(yè)稅、契稅。 （ 2）二次分家 財稅 [20xx]37 號文規(guī)定： …… 中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國石油天然氣股份有限公司取得的職工安置費，不屬于提供應稅勞務取得的收入，不征收營業(yè)稅。 本通知附件所列中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)與中國石油天然氣股份有限公司所屬分、子公司之間進行資產置換（具體范圍見附件所列中國石油天然氣集團公司相關文件）而發(fā)生的不動產所有權和無形資產使用權或所有權轉移的行為，屬于對中國石油天然氣股份有限公司上市前與中國石油天然氣集團公司尚未劃分清楚的遺留資產的重新劃定，不是一般意義的企業(yè)間轉讓不動產、無形資產的行為，不征收營業(yè)稅。 （ 3）成 立改制分流企業(yè)協(xié)會 財稅字 [1997]63 號文對社會團體收取的會費收入是否應征收營業(yè)稅作出明確規(guī)定： 一、社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，是非應稅收入，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。 二、社會團體會費，是指社會團體在國家法規(guī)、政策許可的范圍內，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員和團體會員的款額。 三、本通知所稱的社會團體是指在中華人民共和國境內經國家社團主管部門批準成立的非營利性的協(xié)會、學會、聯(lián)合會、研究會、基金會、聯(lián)誼會、促進會、商會等民間群眾社會組織。 四、各黨派、共青團、工會、 婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取的黨費、會費，比照上述規(guī)定執(zhí)行。 （ 4）成立信用擔保機構 發(fā)改企業(yè) [20xx]563 號文對中、小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅作出明確規(guī)定： 一、信用擔保機構免稅基本條件 （一）經政府授權部門（中小企業(yè)政府管理部門）同意，依法登記注冊為企業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔保服務的機構。 （二）不以營利為主要目的，擔保業(yè)務收費標準報經所在地人民政府中小企業(yè)主管部門和同級人民政府物價部門批準。 （三）具備健全的內部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經營業(yè)績突出，對受保項目具 有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制；注冊資金超過 20xx 萬元。 （四）對中小企業(yè)累計貸款擔保金額占其累計擔保業(yè)務總額的 80％，對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構自身實收資本總額的 10％，并且其單筆擔保責任金額最高不超過 4000 萬元人民幣。 （五）擔保資金與擔保貸款放大比例不低于 3 倍，并且其代償額占擔保資金比例不超過 5％。 （六）接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按照要求向所在地政府中小企業(yè)管理部門報送擔保業(yè)務情況和財務會計報表。 享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合上述條 件的，可以繼續(xù)申請減免稅。 二、免稅程序 由擔保機構自愿申請，經省級中小企業(yè)管理部門和省級地方稅務部門審核、 推薦后，由國家發(fā)展改革委和國家稅務總局審核批準并下發(fā)免稅名單，名單內的擔保機構應持有關文件到主管稅務機關申請辦理免稅手續(xù)，各地稅務機關按照國家發(fā)展改革委和國家稅務總局下發(fā)的名單審核批準并辦理免稅手續(xù)后，擔保機構可以享受營業(yè)稅免稅政策。 三、免稅期限 營業(yè)稅免稅期限為三年，免稅時間自擔保機構主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起計算。 畢業(yè)設計（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權說明 原創(chuàng)性聲明 本人鄭重承 諾：所呈交的畢業(yè)設計（論文），是我個人在指導教師的指導下進行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機構的學位或學歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。 作 者 簽 名： 日 期： 指導教師簽名： 日 期： 使用授權說明 本人 完全了解 大學關于收集、保存、使用畢業(yè)設計（論文）的規(guī)定，即：按照學校要求提交畢業(yè)設計（論文）的印刷本和電子版本；學校有權保存畢業(yè)設計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務；學?？梢圆捎糜坝　⒖s印、數(shù)字化或其它復制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績热?。 作者簽名： 日 期： 學位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導師的指導下獨立進行研究所取得的研究成果。除了文中特 別加以標注引用的內容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學位論文版權使用授權書 本學位論文作者完全了解學校有關保留、使用學位論文的規(guī)定，同意學校保留并向國家有關部門或機構送交論文的復印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權 大學可以將本學位論文的全部或部分內容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。 涉密論文按學校規(guī)定處理。 作者簽名： 日期： 年 月 日 導師簽名： 日期： 年 月 日 注 意 事 項 （論文）的內容包括： 1）封面（按教務處制定的標準封面格式制作） 2）原創(chuàng)性聲明 3）中文摘要（ 300 字左右）、關鍵詞 4）外文摘要、關鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入） 6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結論 7）參考文獻 8）致謝 9）附錄（對論文支持必要時） ：理工類設計（論文）正文字數(shù)不少于 1 萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字數(shù)不少于 萬字。 ：任務書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復印件）。 、圖表要求： 1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準請他人代寫 2）工程設計類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計算機繪制，所有圖紙應符合國家技術標準規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準用徒手畫 3）畢業(yè)論文須用 A4 單面打印，論文 50 頁以上的雙面打印 4）圖表應繪制于無 格子的頁面上 5）軟件工程類課題應有程序清單，并提供電子文檔 1）設計（論文） 2）附件：按照任務