【導(dǎo)讀】選擇有著十分重要的意義。同時(shí)，企業(yè)改組改制業(yè)務(wù)中的一些稅收優(yōu)惠政策，給。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃帶來了巨大的空間，企業(yè)如能充分利用好這些稅收優(yōu)惠政策，可以達(dá)到減輕稅負(fù)或遞延納稅的目的。所以改制包括兩個(gè)相輔相成、密不可分的層次，即資產(chǎn)重組和權(quán)益重組。組為目標(biāo)的企業(yè)重組。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將盤虧資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；③其他非正常損失。假定當(dāng)時(shí)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出200×17%=34萬元，但A企業(yè)未按規(guī)定轉(zhuǎn)出，期追征其不繳或少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。12條第項(xiàng)規(guī)定，屬于B公司取得的貨幣性收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。根據(jù)債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定，重組雙方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)重組所得或者損失。萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值70萬元。稅所得額時(shí)不得扣除。規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)就房產(chǎn)增值部分相應(yīng)的繳納房產(chǎn)稅。價(jià)值重估后的新增價(jià)值，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。對(duì)固定資產(chǎn)重估后新增價(jià)值已增提折舊

　　

【正文】 納稅 年度。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定將當(dāng)年 1 月 1 日至清算日作為一個(gè)納稅期間，將清算日至清算結(jié)束日之間作為一 個(gè)納稅期間。 《企業(yè)所得稅法》第 53 條規(guī)定， 企業(yè)在納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度 。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 《企業(yè)所得稅法》 第 54 條的規(guī)定： 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 （二）清算期間企業(yè)所得稅的計(jì)算 破產(chǎn)清算的前提是資不抵債，所以一般就不存在清算期間的企業(yè)所得稅問題，只有在解散清算的情況下才有可能產(chǎn)生清算所得，同時(shí)涉及 清算所得 企業(yè)所得稅的繳納。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)年 1 月 1 日至清算日的應(yīng)納稅所得額，在彌補(bǔ)以前年度尚 未彌補(bǔ)的虧損后，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交所得稅，在減去當(dāng)年已預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，匯算清繳，多退少補(bǔ)。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第 11 條的規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第 55 條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 十 、改制完成后的其他事項(xiàng) 主要包括以下事項(xiàng)： ◆取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票 ◆法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 ◆同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù) ◆銷售不動(dòng)產(chǎn) ◆統(tǒng)借統(tǒng)還 ◆其他稅收事項(xiàng) （一）取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票 山東 省稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)符合規(guī)定條件 的 改制 企業(yè)取得帶有改制前企業(yè)名稱、稅號(hào)的專用發(fā)票準(zhǔn)予據(jù)實(shí)抵扣。對(duì)不符合規(guī)定條件 的 改制企業(yè)取得帶有改制前企業(yè)名稱、稅號(hào)的專用發(fā)票不得抵扣。 魯國稅發(fā) [1998]89 號(hào) 文 ： 對(duì)新設(shè)企業(yè)接收的帶有老企業(yè)名稱和稅號(hào)的專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，在改制后三個(gè)月內(nèi)可據(jù)實(shí)抵扣，三個(gè)月后再收到的專用發(fā)票一律不得抵扣。 （二）法人間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 法人間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的企業(yè)所得稅處理 法人之間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，按照稅法的規(guī)定，此類費(fèi)用屬于與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額不得扣除。 法人間相互免費(fèi)使用資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅處理 法 人間相互承擔(dān)勞務(wù)，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)按照對(duì)外提供同類勞務(wù) 的價(jià)格 計(jì)算、繳納流轉(zhuǎn)稅。 《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定： 租賃業(yè)是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。 例 12： M 公司為 N 公司的子公司，無獨(dú)立辦公場所，各管理部門均設(shè)置在甲公司辦公樓內(nèi)，相關(guān)的如警衛(wèi)消防、物業(yè)保潔等共同費(fèi)用也均由 N 公司承擔(dān)，后部分結(jié)轉(zhuǎn) M 公司由其承擔(dān)， N 公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款 /M 公司 貸：管理費(fèi)用 /辦公費(fèi)、小車費(fèi)、招待費(fèi) 管理費(fèi)用 /折舊費(fèi) （三）同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù) 同一法人下的 非獨(dú)立核算的單位之間相互提供勞務(wù)不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不需要計(jì)算、繳納營業(yè)稅；同一法人下的獨(dú)立核算的單位之間相互提供勞務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按照稅法的規(guī)定，提供勞務(wù)的單位應(yīng)計(jì)算、繳納營業(yè)稅。 財(cái)稅 [20xx]160 號(hào)規(guī)定： 《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 11 條是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 獨(dú)立核算單位是指：（ 1）在工商行政管理部 門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（ 2）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 本通知自 20xx 年 9 月 1 日開始執(zhí)行。 銷售不動(dòng)產(chǎn) 財(cái)稅 [20xx]16 號(hào)文規(guī)定： …… 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。 財(cái)稅 [20xx]16 號(hào)規(guī)定： 營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具公證證明。 《國 家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函 [20xx]77 號(hào)）規(guī)定： 財(cái)稅 [20xx]16 號(hào)規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。 國稅函 [20xx]83 號(hào)規(guī)定： …… 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應(yīng)按照財(cái)稅 [20xx]16 號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。 《營業(yè)稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則》第 4 條規(guī)定： …… 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。 國稅函 [20xx]83 號(hào)規(guī)定： 對(duì)具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè) —— 租賃業(yè) ” 征收營業(yè)稅。 通借通還 符合規(guī)定條件的統(tǒng)借統(tǒng)還，對(duì)企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅 ； 不符合規(guī)定條件的， 對(duì) 企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取的利息應(yīng)按照稅法的規(guī)定，計(jì)算、繳納營業(yè)稅。 《山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的 通知〉》規(guī)定： 企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時(shí)符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅： 企業(yè)集團(tuán)的貸款必須是從金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)； 貸款使用單位必須是企業(yè)集團(tuán)所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位； 企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率。 對(duì)企業(yè)集團(tuán)為加強(qiáng)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)管理，委托集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司或金融機(jī)構(gòu)代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，凡符合上述條件的，其取得的利息不征收營業(yè)稅，受托方承 擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)不代扣代繳營業(yè)稅。 其他稅收事項(xiàng) （ 1）分家 國稅發(fā) [20xx]69 號(hào)文規(guī)定： 保險(xiǎn)公司分業(yè)改革過程中 …… 綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司需將其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司。由于上述這種不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移過戶過程中，并未發(fā)生有償銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，也不具備其他形式的交易性質(zhì)，因此，對(duì)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營改革過程中，綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司將其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)過戶到因分業(yè)而新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司的行為，不征收營業(yè)稅、契稅。 （ 2）二次分家 財(cái)稅 [20xx]37 號(hào)文規(guī)定： …… 中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國石油天然氣股份有限公司取得的職工安置費(fèi)，不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，不征收營業(yè)稅。 本通知附件所列中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬存續(xù)企業(yè)與中國石油天然氣股份有限公司所屬分、子公司之間進(jìn)行資產(chǎn)置換（具體范圍見附件所列中國石油天然氣集團(tuán)公司相關(guān)文件）而發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)和無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，屬于對(duì)中國石油天然氣股份有限公司上市前與中國石油天然氣集團(tuán)公司尚未劃分清楚的遺留資產(chǎn)的重新劃定，不是一般意義的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 （ 3）成 立改制分流企業(yè)協(xié)會(huì) 財(cái)稅字 [1997]63 號(hào)文對(duì)社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)收入是否應(yīng)征收營業(yè)稅作出明確規(guī)定： 一、社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，是非應(yīng)稅收入，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。 二、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)，是指社會(huì)團(tuán)體在國家法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的款額。 三、本通知所稱的社會(huì)團(tuán)體是指在中華人民共和國境內(nèi)經(jīng)國家社團(tuán)主管部門批準(zhǔn)成立的非營利性的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、聯(lián)合會(huì)、研究會(huì)、基金會(huì)、聯(lián)誼會(huì)、促進(jìn)會(huì)、商會(huì)等民間群眾社會(huì)組織。 四、各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、 婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取的黨費(fèi)、會(huì)費(fèi)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。 （ 4）成立信用擔(dān)保機(jī)構(gòu) 發(fā)改企業(yè) [20xx]563 號(hào)文對(duì)中、小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅作出明確規(guī)定： 一、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅基本條件 （一）經(jīng)政府授權(quán)部門（中小企業(yè)政府管理部門）同意，依法登記注冊為企業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)。 （二）不以營利為主要目的，擔(dān)保業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)經(jīng)所在地人民政府中小企業(yè)主管部門和同級(jí)人民政府物價(jià)部門批準(zhǔn)。 （三）具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對(duì)受保項(xiàng)目具 有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制；注冊資金超過 20xx 萬元。 （四）對(duì)中小企業(yè)累計(jì)貸款擔(dān)保金額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的 80％，對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身實(shí)收資本總額的 10％，并且其單筆擔(dān)保責(zé)任金額最高不超過 4000 萬元人民幣。 （五）擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于 3 倍，并且其代償額占擔(dān)保資金比例不超過 5％。 （六）接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按照要求向所在地政府中小企業(yè)管理部門報(bào)送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條 件的，可以繼續(xù)申請(qǐng)減免稅。 二、免稅程序 由擔(dān)保機(jī)構(gòu)自愿申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)中小企業(yè)管理部門和省級(jí)地方稅務(wù)部門審核、 推薦后，由國家發(fā)展改革委和國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)并下發(fā)免稅名單，名單內(nèi)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅手續(xù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家發(fā)展改革委和國家稅務(wù)總局下發(fā)的名單審核批準(zhǔn)并辦理免稅手續(xù)后，擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以享受營業(yè)稅免稅政策。 三、免稅期限 營業(yè)稅免稅期限為三年，免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明 原創(chuàng)性聲明 本人鄭重承 諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），是我個(gè)人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對(duì)本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個(gè)人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。 作 者 簽 名： 日 期： 指導(dǎo)教師簽名： 日 期： 使用授權(quán)說明 本人 完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)校可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。 作者簽名： 日 期： 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了文中特 別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán) 大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。 涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。 作者簽名： 日期： 年 月 日 導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日 注 意 事 項(xiàng) （論文）的內(nèi)容包括： 1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作） 2）原創(chuàng)性聲明 3）中文摘要（ 300 字左右）、關(guān)鍵詞 4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入） 6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論 7）參考文獻(xiàn) 8）致謝 9）附錄（對(duì)論文支持必要時(shí)） ：理工類設(shè)計(jì)（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于 1 萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于 萬字。 ：任務(wù)書、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。 、圖表要求： 1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯(cuò)別字，不準(zhǔn)請(qǐng)他人代寫 2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫 3）畢業(yè)論文須用 A4 單面打印，論文 50 頁以上的雙面打印 4）圖表應(yīng)繪制于無 格子的頁面上 5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔 1）設(shè)計(jì)（論文） 2）附件：按照任務(wù)