【正文】 前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于所得稅審核來(lái)說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。五、有扣除限額的費(fèi)用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于所得稅審核來(lái)說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。五、有扣除限額的費(fèi)用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！睂?shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果是對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。一般來(lái)說，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來(lái)說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來(lái)進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。第五篇：怎樣檢查審核《企業(yè)所得稅匯算清繳》報(bào)表？怎樣檢查審核《企業(yè)所得稅匯算清繳》報(bào)表？“企業(yè)所得稅”是根據(jù)企業(yè)的“所得”（即所獲“利潤(rùn)總額”）、并按一定比例繳納稅費(fèi)的一個(gè)稅種。稅率一般企業(yè)為25%，小型微利企業(yè)為20% “企業(yè)所得稅”納稅方式分查賬征收與核定征收。每季度預(yù)繳一次，年終進(jìn)行匯算清繳。查賬征收的年終《匯算清繳》，是在損益表“利潤(rùn)總額”(即應(yīng)納稅所得額)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)本費(fèi)用支出各科目的實(shí)際費(fèi)用、與該科目稅前扣除限額的比對(duì)，調(diào)增或調(diào)減“應(yīng)納稅所得額”、確認(rèn)本“應(yīng)交所得稅額”?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳》報(bào)表完工后，必須經(jīng)做賬會(huì)計(jì)校對(duì)、專人復(fù)核、法人代表確認(rèn)，才能向稅局申報(bào)。檢查審核《企業(yè)所得稅匯算清繳》報(bào)表時(shí)，必須將當(dāng)年12月資產(chǎn)表、損益表、《應(yīng)付稅費(fèi)匯總表》及上《匯算清繳》中的《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》等擺放在一起、進(jìn)行比對(duì)，并以“主表”、“納稅調(diào)整明細(xì)表”、“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”三表為核心和重點(diǎn)，進(jìn)行檢查和審核。操作如下：（一）“主表” ——是整個(gè)《匯算清繳報(bào)表》的龍頭與結(jié)果，是首要和必須檢查審核的第一表。審核校對(duì)“主表”：一是要與“損益表”各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用進(jìn)行比對(duì)，看調(diào)整前“利潤(rùn)總額”是否一致？二是要注意“納稅調(diào)整增加額”與“納稅調(diào)整減少額”，看納稅調(diào)整后所得額？三是看調(diào)整后應(yīng)納所得稅額，確認(rèn)本年應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額？“主表”上除“營(yíng)業(yè)稅金及附加”直接用手工錄入外，其余數(shù)據(jù)均設(shè)置有公式，由相應(yīng)的錄入明細(xì)表轉(zhuǎn)入。因此，比對(duì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)不符，應(yīng)到相應(yīng)的錄入明細(xì)表：如《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》上查找原因？（二）“納稅調(diào)整明細(xì)表” ——是在匯算清繳過程中，對(duì)“應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減的匯總表。檢查時(shí)，對(duì)有調(diào)增或調(diào)減的收入項(xiàng)目與費(fèi)用支出項(xiàng)目，要逐筆核實(shí)。一要核準(zhǔn)賬載金額(即實(shí)際開支總額)；二要計(jì)準(zhǔn)稅收金額(即稅前扣除最高限額)；二者的差額就是需要調(diào)增或調(diào)減的所得額?！凹{稅調(diào)整明細(xì)表”上，有的項(xiàng)目金額數(shù)可直接用手工錄入；有的則設(shè)置了公式，由相應(yīng)的“錄入明細(xì)表”(二級(jí)附表)轉(zhuǎn)入。因此，查找時(shí)，要到相應(yīng)的二級(jí)附表上去。例如：《廣告宣傳費(fèi)》、《固定資產(chǎn)折舊》、《職工教育費(fèi)》、《職工福利費(fèi)》等等。（三）“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表” ——一般納稅人如出現(xiàn)虧損，5年內(nèi)可予以彌補(bǔ)。所以，要查看上《匯算清繳》中的“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”，了解前5年盈利額或虧損額；要確認(rèn)“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”和“本年實(shí)際彌補(bǔ)的虧損額”；要明確“可結(jié)轉(zhuǎn)以后可彌補(bǔ)的虧損額”。彌補(bǔ)虧損或發(fā)生虧損，應(yīng)填制《企業(yè)虧損確認(rèn)或稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》與《企業(yè)所得稅匯算清繳要求附送備案資料的情況表》，向稅局申報(bào)備案(樣表附后)。（四）對(duì)比《應(yīng)繳稅費(fèi)匯總表》，全面校對(duì)本增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、城鎮(zhèn)教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、堤圍防護(hù)費(fèi)及其他稅費(fèi)繳納數(shù)額？（五）注意“核定征收”與“查賬征收”的區(qū)別。“核定征收”根據(jù)企業(yè)本營(yíng)業(yè)性總收入[包括銷售收入(不含稅)與營(yíng)業(yè)收入]、與稅局核定的“所得率”，計(jì)算出“應(yīng)納稅所得額”；爾后確定“應(yīng)交所得稅額”。（六）《匯算清繳》報(bào)表上報(bào)時(shí)：電子報(bào)表與書面報(bào)告、電腦報(bào)盤必須一致。(蘇會(huì)計(jì) ***)