第一稅案與財(cái)稅法之補(bǔ)缺-資料下載頁
2025-09-22 01:21本頁面
【正文】 使其各司其職，以實(shí)現(xiàn)效率的最大化。上述思想被稱為“財(cái)政聯(lián)邦主義”。基于這種思想，世界上的絕大多數(shù)國家在一定程度上實(shí)行的都是財(cái)政聯(lián)邦制（注：這是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的聯(lián)邦制，并不是政治或法律意義上的聯(lián)邦制。）。實(shí)行財(cái)政聯(lián)邦制的關(guān)鍵是如何分權(quán)，以及對(duì)分權(quán)的結(jié)果在法律上加以確定，使其成為財(cái)稅體制法的重要內(nèi)容，這是以后在完善分稅制立法方面應(yīng)著重解決的一個(gè)問題。 （二）彌補(bǔ)財(cái)稅法制建設(shè)的缺失是一個(gè)系統(tǒng)工程 彌補(bǔ)財(cái)稅法制建設(shè)的缺失，不僅要實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)、配套，而且也要使財(cái)稅法體系同其他法律或制度相配套，因此，這種補(bǔ)缺在總體上是一個(gè)系統(tǒng)工程。之所以如此，是因 為財(cái)稅與財(cái)稅法的極端重要，以及財(cái)稅、財(cái)稅法同其他領(lǐng)域的密不可分的關(guān)系。事實(shí)上，從一定意義上說，現(xiàn)代國家已被稱為“稅收國家”，國家離開了稅收或者整個(gè)財(cái)政，就須臾不能生存。不僅如此，在國家能力（國家將自己的意志轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的能力）中，汲取財(cái)政的能力是最重要的，其他的國家能力，如宏觀調(diào)控能力、合法性能力以及強(qiáng)制能力，都離不開汲取財(cái)政的能力（注：見前注引王紹光、胡鞍綱著，第3頁。）。目前中央政府的宏觀調(diào)控能力相對(duì)較弱，與中央財(cái)政收入所占比重的相對(duì)較低直接相關(guān)。 要研究財(cái)稅制度的重要性，就必須從財(cái)稅制度對(duì)國家、社會(huì)變革的重要作用入手。從歷史上看，財(cái)稅問題始終是影響國家存續(xù)的十分重要的因素。著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特、?？怂埂⒅Z思等都曾進(jìn)行過深入的研究。例如，熊彼特認(rèn)為，從國家財(cái)政入手，對(duì)于研究社會(huì)發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)十分重要，并且，社會(huì)的轉(zhuǎn)折總是包含著原有的財(cái)政政策的危機(jī)（注：這是熊彼特在1918年發(fā)表的著名論文《稅收國家的危機(jī)》中所闡述的觀點(diǎn)。他認(rèn)為，研究財(cái)政的歷史能使人們洞悉社會(huì)存在和社會(huì)變化的規(guī)律，認(rèn)識(shí)到國家命運(yùn)的推動(dòng)力量。他強(qiáng)調(diào)，財(cái)稅與現(xiàn)代國家有著密不可分的關(guān)系，以致于可以把現(xiàn)代國家稱為“稅收國家”。財(cái)稅不僅有助于國家的產(chǎn)生，而且還有助于其發(fā)展。它使國家可以滲透到私人經(jīng)濟(jì)中，并擴(kuò)大對(duì)私人經(jīng)濟(jì)的管轄權(quán)。）。該觀點(diǎn)表明，財(cái)政政策的危機(jī)是同社會(huì)的轉(zhuǎn)折聯(lián)系在一起的。?？怂怪赋?，近代民族國家的興起就是由于財(cái)政原因，西歐國家因戰(zhàn)爭所導(dǎo)致的財(cái)政壓力催生了現(xiàn)代稅制和金融體系的建立（注：這是希克斯在其1969年出版的《經(jīng)濟(jì)史理論》中所提出的觀點(diǎn)。該書的中譯本已于1987年由商務(wù)印書館出版。）。而諾思的研究則表明，國家解決財(cái)政壓力的對(duì)策，將決定一國經(jīng)濟(jì)的興衰。上述學(xué)者研究的綜合性的結(jié)論是，財(cái)政壓力決定改革的起因和路徑，凡是重大的改革，都有財(cái)政壓力的背景。 上述觀點(diǎn)已被學(xué)者概括為“熊彼特—希克斯—諾思命題”，其基本邏輯是，如果說國家的目標(biāo)總是要追求合法性（leg itimacy，或譯為“義理性”）的最大化，即總是出現(xiàn)時(shí)，國家為了保持其合法性的水平，就只能主動(dòng)調(diào)整政策，進(jìn)行改革（注：參見前引何帆著，第2頁。）。這種認(rèn)識(shí)對(duì)于完善財(cái)稅法制是非常有意義的。 中國的不同級(jí)次的政府或者某些地區(qū)的政府正不同程度地面臨著財(cái)政的壓力，這些壓力會(huì)推動(dòng)制度變遷。事實(shí)上，我國正是基于當(dāng)時(shí)的數(shù)字背后的財(cái)政壓力才實(shí)行了舉世矚目的改革開放，并由此推動(dòng)了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及與此相配套的法律體系的建立；財(cái)政壓力可以推動(dòng)制度變遷，但誠如上述諾思的研究，對(duì)于財(cái)政壓力必須采取正確的對(duì)策，不同的政策會(huì)產(chǎn)生影響深遠(yuǎn)的截然不同的后果（“金華稅案”的發(fā)生使XX縣區(qū)的經(jīng)濟(jì)元?dú)獯髠礊槔C）。因此，國家在應(yīng)對(duì)財(cái)政壓力時(shí)，必須考慮如何制定正確的財(cái)政政策，完善相應(yīng)的財(cái)稅法制，進(jìn)行“良性”的制度變遷，形成能夠把國家和民族引向繁榮昌盛的“善法”這應(yīng)當(dāng)是財(cái)稅法制建設(shè)的重要目標(biāo)。 上述關(guān)于財(cái)稅以及相應(yīng)的財(cái)稅法的極端重要性表明，財(cái)稅法制建設(shè)是整個(gè)法制建設(shè)的十分重要的一環(huán)，它與各個(gè)相關(guān)的領(lǐng)域存在著密切的關(guān)系。同時(shí)還應(yīng)注意：財(cái)稅法制建設(shè)的補(bǔ)缺，不僅是財(cái)稅法體系內(nèi)部的諸多漏洞的彌補(bǔ)，缺弊的匡正，而且還應(yīng)是財(cái)稅法體系同法律體系的其他部分的協(xié)調(diào)互補(bǔ)，同其他制度、體制改革以及政策的制定的銜接和協(xié)調(diào)。事實(shí)上，在“金華稅案”中存在的諸如地方保護(hù)主義、有法不依、法律意識(shí)淡薄、腐敗嚴(yán)重等問題，并不是單靠財(cái)稅法等任何一種法律所能夠解決的，甚至并不是單靠法律所能解決的。因此，在解決上述問題以及其他現(xiàn)實(shí)的財(cái)稅問題方面，既要看到財(cái)稅法制建設(shè)的重要性，也要看到它的局限性。上述諸多問題是需要包括財(cái)稅法在內(nèi)的諸多法律的綜合調(diào)整才可能解決的問題，它需要相關(guān)法律之間有磨合和調(diào)試，財(cái)稅法制的完善可能也能也會(huì)同時(shí)牽連到其他法律的完善，因此，是一個(gè)系統(tǒng)工程。 此外，財(cái)稅法制的補(bǔ)缺和完善，在一定意義上還有賴于財(cái)稅政策以及其他經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)體制和政治體制的進(jìn)一步完善。因?yàn)樨?cái)稅政策等畢竟是財(cái)稅法的重要立法前提。事實(shí)上，目前的財(cái)稅政策以及其他經(jīng)濟(jì)政策在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中恰恰起著直接的重要的作用。同時(shí)，這些政策能否有效發(fā)揮作用，同與之相配套的各類體制的約束程度密切相關(guān)。 北京大學(xué)法學(xué)院張守文 第20頁 共20頁
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