【正文】 金股利 10萬元， 1－ 3月份 B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利 10萬元。 甲公司應(yīng)享有 B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 ＝ 150 20％＝ 30萬元，小于投資成本 45。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 45 貸：銀行存款 45 權(quán)益法綜合舉例（初始投資成本的調(diào)整） 假定甲公司于 2023年 4月 1日以 25萬元投資 B企業(yè)普通股，占 B企業(yè)普通股的 20％，其他情況同上。 甲公司應(yīng)享有 B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 ＝ 150 20％＝ 30萬元，大于投資成本 25萬元。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 25 貸：銀行存款 25 對于投資成本小于享有 B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額5萬元，調(diào)整投資成本 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 5 貸：營業(yè)外收入 5 權(quán)益法綜合舉例（凈利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動） 2023年 5月 1日，甲公司以 1200萬元對乙公司投資，占乙公司表決權(quán)股份的 30％。 2023年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤 200萬元。則甲公司在年末按照乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤計算確定分享份額時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 由于甲公司于 2023年 5月 1日對乙公司投資，所以甲公司只能分享2023年 5月 1日以后乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，即 甲公司應(yīng)享有的乙公司凈利潤 ＝ 200 30％ 8/12＝ 40（萬元） 借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 400 000 貸：投資收益 400 000 權(quán)益法綜合舉例（分配利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動） 接上例 ,假定 2023年 4月 20日 ,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利 150萬元，甲公司按照持股比例可以分得的現(xiàn)金股利為 150 30%=45萬元 ,大于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中甲公司可以分享的部分 ,超過的 5萬元實(shí)質(zhì)上是清算性股利 借 :應(yīng)收股利 450 000 貸 :長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 400 000 長期股權(quán)投資－乙公司（成本） 50 000 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 ) A公司于 2023年 4月 1日以 1035萬元（含支付的相關(guān)費(fèi)用 l萬元）購入 B公司股票 400萬股，每股面值 1元，占 B公司表決權(quán)資本的 30％。 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 200萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。2023年 4月 5日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利 70萬元。 2023年 B公司發(fā)生虧損 4000萬元。 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2023萬元。 ① 2023年 4月 1日取得投資時 借 :長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 1035 貸：銀行存款 1035 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 ) ② 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 200萬元 A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 200 9／ 12 30％＝ 45萬元 借：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 45 貸：投資收益 45 ③ 2023年 4月 5日宣告分配現(xiàn)金股利 70萬元， A公司可以分得的股利＝ 70 30%＝ 21萬元 借：應(yīng)收股利 21 貸：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 21 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 ) ④ 2023年 B公司發(fā)生虧損 4000萬元 A公司應(yīng)承擔(dān)的損失＝ 4000 30%＝ 1200萬元，截至 2023年 12月 31日前， A公司對 B的長期股權(quán)投資賬面余額為 1059萬元（ 1035＋45－ 21），所以最多將投資賬面價值沖減至零為限 借：投資收益 10 59 貸：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 1059 未承擔(dān)的虧損 141萬元備查登記。 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 ) ⑤ 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2023萬元， A公司可以分享的利潤為2023 30%＝ 600萬元，先彌補(bǔ)未承擔(dān)虧損 141萬元，剩余的 459萬元，恢復(fù)投資賬面價值 借：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 459 貸：投資收益 459 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ? 轉(zhuǎn)換的條件 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理 ? 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 的條件 ? 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ? 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改為權(quán)益法核算。 ? 因減少投資由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懙?，?yīng)當(dāng)由成本法改為權(quán)益法。 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 ? 投資企業(yè)因?yàn)闇p少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改為成本法。 ? 因追加投資等原因，由重大影響或共同控制達(dá)到能實(shí)施控制的，應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 的條件 控制 共同控制或重大影響 非共同控制或重大影響 成本法 成本法 權(quán)益法 成本法 成本法 權(quán)益法 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時投資的 賬面價值 作為成本法核算的初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 長期股投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資（成本） （損益調(diào)整） （所有者權(quán)益其他變動） 會計處理舉例 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 ? A公司 2023年對 B公司投資，占 B公司注冊資本的 20％，并采用權(quán)益法核算對 B公司的投資。截至 2023年 12月 31日， A公司對 B公司投資的賬面價值為 600萬元，其中投資成本為 400萬元，損益調(diào)整為 150萬元，所有者權(quán)益的其他變動 50萬元。 ? 2023年 1月 8日， A公司由于某種原因，以 360萬元的價格出售了其所持有的 B公司 50％的投資，從而使持股比例下降到 10％，不再具有重大影響。為此， A公司改用成本法核算對 B公司的投資。 2023年 3月 18日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利， A公司可以獲得 30萬元。 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 出售長期股權(quán)投資時 借：銀行存款 360 貸：長期股權(quán)投資（投資成本） 200 （損益調(diào)整） 75 （所有者權(quán)益其他變動） 25 投資收益 60 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 改為成本法時 借：長期股權(quán)投資 300 貸：長期股權(quán)投資（成本） 200 （損益調(diào)整） 75 （所有者權(quán)益其他變動） 25 2023年 3月 18日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 30 貸：長期股權(quán)投資 30 注意：權(quán)益法改為成本法后，收到原來權(quán)益法核算期間的利潤分配，應(yīng)沖減初始投資成本，而不確認(rèn)投資收益。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理 企業(yè)將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項(xiàng)長期股權(quán)投資的 賬面價值（加上追加部分的投資成本） 作為權(quán)益法核算的初始投資成本 借：長期股權(quán)投資（成本） 長期股投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 如果初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，則按照其差額 借：長期股權(quán)投資（成本） 貸：營業(yè)外收入 會計處理舉例 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理舉例 ? A企業(yè)于 2023年 4月 1日以 410萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10萬元，支付的相關(guān)稅費(fèi) ）購入 B公司股份 100萬股，占 B公司有表決權(quán)資本的 10％， A企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。 ? 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 10萬元。 2023年 12月 31日 B公司凈資產(chǎn)為 4000萬元， B公司 2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤 200萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。 ? 2023年 1月 1日 A企業(yè)又支付 839萬元（含相關(guān)費(fèi)用 1萬元）購入 B公司股票 200萬股。此次收購?fù)瓿珊螅?A企業(yè)對 B公司的持股比例達(dá)到 30％，改按權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 200萬元。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理舉例 ① 2023年 4月 1日購買投資時 借：長期股權(quán)投資－ B公司 400 應(yīng)收股利 10 貸：銀行存款 410 ② 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理舉例 ③ 2023年 1月 1日追加投資時，該投資的賬面價值為 400萬元，享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為 （ 4000－ 10/10%＋200） 10%＝ 410萬元 借：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 400 貸：長期股權(quán)投資－ B公司 400 注意：此時暫不調(diào)整初始投資成本，追加投資后以 原投資成本和追加投資的成本之和 再與 追加投資后投資方擁有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值中享有的份額 比較，一次確認(rèn)是否調(diào)整初始投資成本。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理舉例 ④ 2023年 1月 1日，確認(rèn)追加投資的部分，初始投資成本 839萬元，新增享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為（ 4000－10/10%＋ 200） 20%＝ 820萬元，小于投資成本 839，投資成本不需要調(diào)整。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 839 貸：銀行存款 839 長期股權(quán)投資減值的會計核算 ? 成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認(rèn)和計量 》 的規(guī)定處理。即按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時的市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與賬面價值的差額 ，確認(rèn)為減值，計入當(dāng)期損益，且該類金融資產(chǎn)發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回。 〔 第 4 48條 〕 ? 其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定處理。即以該投資的市場價格或可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)減去處置稅費(fèi)的金額后，確定可收回金額，可收回金額與賬面價值的差額，確認(rèn)為減值，計入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回。 長期股權(quán)投資減值的會計核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 已計提的長期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回，處置投資時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 長期股權(quán)投資處置的會計處理 出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益 〔 也可能在借方 〕 長期股權(quán)投資處置的會計處理 出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目的金額（注意，只有權(quán)益法下涉及到所有者權(quán)益的其他變動才有資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)問題） 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , March 9, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 16:53:3916:53:3916:533/9/2023 4:53:39 PM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 :53:3916:53Mar239Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 16:53:3916:53:3916:53Thursday, March 9, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :53:3916:53:39March 9, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 3月 9日星期四 下午 4時 53分 39