【正文】 期間的計量 （ 2）到期一次還本付息債券 溢價的 借：持有至到期投資（應(yīng)計利息） 貸：投資收益 持有至到期投資（利息調(diào)整） 折價的 借：持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 賬務(wù)處理圖解 賬務(wù)處理圖解 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 投資收益 應(yīng)收利息 核算舉例 折價 溢價 持有至到期投資期末計量的會計處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有 客觀證據(jù) 表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 ? 對于持有至到期投資來說，能夠使該投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于目前賬面價值（買價＋稅費）的利率就是實際利率。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應(yīng)收利息。 持有至到期投資（成本） 企業(yè)取得時確認的持有至到期投資的成本 企業(yè)到期收回或處置而減少的持有至到期投資的成本 企業(yè)持有至到期投資的成本 科目的設(shè)置 持有至到期投資（利息調(diào)整） 資時確認的溢價 利率法攤銷的折價 資時確認的折價 利率法攤銷的溢價 尚未攤銷的溢價 尚未攤銷的折價 科目的設(shè)置 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有期內(nèi)實現(xiàn)的到期一次還本付息債券利息 收回的到期一次還本付息債券的已實現(xiàn)利息 尚未收回的到期一次還本付息債券已實現(xiàn)利息 該賬戶適用于到期一次還本付息的債券，分期付息債券一般不使用。 ?企業(yè)委托金融機構(gòu)發(fā)放的貸款也屬于持有至到期投資的范籌。持有至到期投資具有以下特征： 持有至到期投資概述 ?主要是指債權(quán)性質(zhì)的長期投資，如政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等。 處理圖示 取得的會計處理圖示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收利息 ①取得 相關(guān)稅費 應(yīng)收股利 投資收益 二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理 對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息， 借：銀行存款 貸： 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸： 投資收益 后續(xù)計量的會計處理圖示 后續(xù)計量的會計處理圖示 銀行存款 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益 ②后續(xù)計量 三、交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額， 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 期末計量的會計處理圖示 期末計量的會計處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 公允價值變動損益 公允價值變動損益 ③期末計量 公允價值高于其賬面余額的差額 公允價值低于其賬面余額的差額 四、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額 借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 借：投資收益 貸 :公允價值變動損益 處置會計處理圖示 處置會計處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 投資收益 公允價值變動損益 ④處置 應(yīng)收股利 會計處理舉例 ?1月 5日 A公司購入一批債券（面值總額 100萬元，利率 6%，每半年計算并支付一次利息），取得時支付價款 103萬元（含已到期尚未發(fā)放利息 3萬元），另支付交易費用 2萬元。 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。 ? 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 指定為以公允價值計量 且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 滿足下列條件之一的，在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 交易性金融資產(chǎn) ? 滿足下列條件之一的，確認交易性金融資產(chǎn)： ，主要是為了近期內(nèi)出售； ，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理； （包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具）。 ? 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認時劃分為下列四類： （一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn) 和 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ；（會計上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算，所以統(tǒng)稱為交易性金融資產(chǎn) ） （二）持有至到期投資； （三）貸款和應(yīng)收款項； （四）可供出售金融資產(chǎn)。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 ? 股票作為權(quán)益工具，在發(fā)行方表現(xiàn)為持有者的權(quán)益，而在持有方表現(xiàn)為金融資產(chǎn)。 權(quán)益工具 ? 是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)利。 衍生工具 ? 是指具有下列特征的金融工具或其他合同： （一）其價值隨特定利率、金融工具價格，商品價格，匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； （三）在未來某一日期結(jié)算。 債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、混合性投資 貨幣資金投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資 （一）按照投資對象分類 （二）按照投資性質(zhì)分類 （三）按照投資方式分類 （四）按照投資目的分類 與本章相關(guān)的概念 ： 金融工具 、 衍生工具 、 權(quán)益工具 、 金融資產(chǎn) 金融工具 ? 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)．并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。 ? 本章的對外投資實際上是狹義的投資概念。 ? 對內(nèi)投資包括對流動資產(chǎn)的投資，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的投資。 （二）投資的含義 ? 投資有廣義和狹義之分： ? 廣義 ：廣義投資是指為了獲得未來報酬或收益而預(yù)先墊付資本及貨幣的各種經(jīng)濟行為。 ?是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。第七章 金融企業(yè)投資的核算 本章概述 第一節(jié) 金融投資的概述 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 金融投資的概述 一、投資的含義和特征 二、金融投資的分類 一、投資的含義和特征 （一）投資的概念 ?是指為了將來獲得更多的現(xiàn)金流入而現(xiàn)在付出現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為。（財務(wù)管理的角度） （二） 投資的含義 （三）對外投資的概念和特征 ?是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 ?為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在方式上與其他資產(chǎn)有所不同（不參加企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動）。既包括對外投資，也包括對內(nèi)投資。 ? 狹義 ：僅指對外投資，如對股票、債券、基金、期貨等項目的投資，對其他企業(yè)的直接投資等。 二、對外投資的分類 （四）按照投資目的分類☆ 股票投資、債券投資、基金投資、期貨投資、投資性房地產(chǎn)以及對其他企業(yè)的直接投資等。 ? 金融工具包括 基本（傳統(tǒng)）金融工具 （如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、部分長短期投資、應(yīng)付債券、長短期借款、可轉(zhuǎn)換債券等）和 衍生金融工具 （如金融期權(quán)、期貨或遠期合約、利率互換以及貨幣互換等）。 ? 衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。最常見的權(quán)益工具如普通股。 金融資產(chǎn) ? 金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： （廣義）； （如普通股股票） ； （如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券等） ； ，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利； 同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； 金融資產(chǎn) 權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。 屬于金融工具的投資 ? 屬于金融工具的投資實質(zhì)上金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)概述 二、科目的設(shè)置 三、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理 四、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理 五、交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理 六、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理 七、會計處理舉例 交易性金融資產(chǎn)概述 前已述及交易性金融資產(chǎn)實際上包括金融資產(chǎn)中的以下內(nèi)容： 交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 這兩類在會計核算上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 ? 如：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金等；有效套期工具以外的衍生工具，如投機期貨。 ，該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)健管理人員報告。 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)（成本） 取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值； 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈增加額 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈減少額 一、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 〔 公允價值 〕 投資收益 〔 交易費用 〕 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 〔 實際支付的金額 〕 注：在購買交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利，以及已到付息期尚未發(fā)放的債券利息，計入 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 。 ：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 應(yīng)收股利 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2 . 收到最初支付價款中所含利息 3萬元 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收股利 3 會計處理舉例 ，債券公允價值為 110萬元 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 10 貸：公允價值變動損益 10 30日確認上半年利息 借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益 3 實際收到利息時 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 會計處理舉例 ，將該債券處置（售價 120） 借：銀行存款 120 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 10 投資收益 10 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 二、科目的設(shè)置 三、持有至到期投資取得的會計處理 四、持有至到期投資持有期間的計量 五、持有至到期投資期末計量的會計處理 六、持有至到期投資收回的會計處理 七、持有至到期投資處置的會計處理 八、持有至到期投資重新分類的會計處理 九、持有至到期投資核算綜合舉例 持有至到期投資概述 ?是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè) 有明確意圖 和 能力 持有至到期的 非衍生 金融資產(chǎn)。 ?持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（ 1 年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 科目的設(shè)置 ? 本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值，應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分