【正文】 別 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ”進(jìn)行明細(xì)核算。 持有至到期投資取得的會(huì)計(jì)處理 ，應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值（如買(mǎi)價(jià)）與交易費(fèi)用之和 借：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 溢價(jià) 〕 貸：銀行存款 〔 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 〕 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 折價(jià) 〕 ，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。 核算圖解 核算圖解 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 銀行存款 核算舉例 應(yīng)收利息 取得時(shí)實(shí)際利率的確定 ? 實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 ? 實(shí)際利率計(jì)算舉例 持有至到期投資持有期間的計(jì)量 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按 攤余成本 計(jì)量。 ? 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 持有至到期投資期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 期末計(jì)量舉例 持有至到期投資收回的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投資到期收回時(shí) 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 〔 應(yīng)收利息 〕 注：折溢價(jià)在到期時(shí)已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢，所以不涉及。 ? 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將全融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資重新分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 持有至到期投資重新分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理 將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 取得核算舉例 某公司 2023年 1月 1日購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價(jià)值為 90,交易成本為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。 借：持有至到期投資（成本） 100 貸：銀行存款 95 持有至到期投資（利息調(diào)整） 5 實(shí)際確定溢折價(jià)時(shí)，應(yīng)以面值加上已到付息期尚未支付 的利息作為投資成本，再減去實(shí)際支付的價(jià)款確定溢折價(jià)。 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ 95 運(yùn)用測(cè)試法和插值法，計(jì)算 r＝ %。 測(cè)試法和插值法 6% 5% R？ 95 利率 現(xiàn)值 持有期間計(jì)量會(huì)計(jì)處理舉例 ? 接前例，實(shí)際利率為 %，則用實(shí)際利率計(jì)量如下 年 度 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ E 年初攤 余成本 實(shí)際利息收入 （ A %） 收到的利息 利息調(diào)整 （Ｂ－ C） 攤余成本 （ A+D） 95 4 4 4 4 4 100 合 計(jì) － 25 20 5 － 持有期間計(jì)量會(huì)計(jì)處理舉例 注：上表中的 ＝ 100－ ； ＝ 4＋ ，這樣做是為了解決計(jì)算過(guò)程中四舍五入導(dǎo)致的誤差。 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 其他各年分錄與 2023年相同，只是數(shù)據(jù)不同。 處置會(huì)計(jì)處理舉例 接上例，假定在 2023年 2月 10日將該項(xiàng)投資出售，取得收入 102，則 借：銀行存款 102 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：持有至到期投資（成本） 100 投資收益 4 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 二、科目的設(shè)置 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理 五、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 六、可供出售金融資產(chǎn)重新分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理 七、可供出售金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 八、綜合舉例 可供出售金融資產(chǎn)概述 ? 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及 除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外 的非衍生金融資產(chǎn)： ? 例如，購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類(lèi)。同時(shí)設(shè)置 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ”四個(gè)明細(xì)賬。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 沖銷(xiāo)的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額 可供出售金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（股票）時(shí)，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（債券）時(shí)，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 取得時(shí)核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理 收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 在持有可供出售金融資產(chǎn)（股票）期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：投資收益 持有的可供出售的金融資產(chǎn)（債券）比照持有至到期投資處理。 ?通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過(guò) 20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過(guò) 6 個(gè)月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等； （七）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本； （八）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； （九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。買(mǎi)價(jià)為每股 ，其中包含每股 ，另支付 4萬(wàn)元的相關(guān)稅費(fèi)。 持有期間核算舉例 2023年 5月 10日，收到已宣告的現(xiàn)金股利 ②借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 假定 2023年 6月 30日， B公司股票的收盤(pán)價(jià)格為 ，則公允價(jià)值變動(dòng)為 100－ 464＝ 18萬(wàn)元 ③借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 18 貸：資本公積 — 其他資本公積 18 公允價(jià)值變動(dòng)核算舉例 假定 2023年 12月 31日， B公司股票的收盤(pán)價(jià)格為 ，則公允價(jià)值變動(dòng)為 100－（ 464＋ 18）＝－ 37 ④借：資本公積 — 其他資本公積 37 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 37 假定 2023年 5月 12日收到現(xiàn)金股利每股 ⑤借：銀行存款 30 貸：投資收益 30 公允價(jià)值變動(dòng)核算舉例 假定 2023年 6月 30日， B公司股票的收盤(pán)價(jià)格為 ，且根據(jù)分析，這種股價(jià)的下跌并非暫時(shí)性的，則應(yīng)對(duì)該項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。 處置核算舉例 2023年 2月 14日，將 B公司股票全部出售，售價(jià) 410萬(wàn)元（已扣除交易費(fèi)用），則 ⑨借：銀行存款 410 可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 37 （公允價(jià)值變動(dòng)） 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 投資收益 2 ⑩借：資本公積 — 其他資本公積 50 貸：投資收益 50 本例總結(jié) 可（成本） 可（公允） 可減值 資本公積 資產(chǎn)減值損失 投資收益 ① 464 ③ 18 ④ 37 ③ 18 ④ 37 ⑧ 50 ⑥ 87 ⑥ 87 ⑧ 50 ⑩ 50 ⑦ 19 ⑦ 19 ⑩ 50 ⑨ 2 ⑩ 464 ⑩ 19 ⑩ 37 106 52 － 54＝ 410－ 464 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 九、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常指企業(yè)長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資包括： 、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資； 、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本） 投資成本以及追加投資時(shí)增加的投資成本 資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額而調(diào)整的金額 的初始投資成本 投資成本 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 該明細(xì)賬戶(hù)在權(quán)益法下才使用。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 除被投資單位虧損、分配利潤(rùn)以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的減少 除被投資單位盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的增加 投資后由于虧損和利潤(rùn)分配以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的凈增加額 投資后由于盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的凈減少額 該明細(xì)賬戶(hù)在權(quán)益法下才使用。 初始投資成本包括買(mǎi)價(jià)、與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金以及其他必要支出。 ? 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)上屬于非貨幣行資產(chǎn)交換，在非貨幣性資產(chǎn)交換中專(zhuān)門(mén)講述。 ，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算： ?投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施 控制 ；（投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 ，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 ： （ 1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但投資企業(yè)所確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。 ： （ 1）以初始投資成本為基