【正文】 顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息。 ?損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 三、會計科目設(shè)置 1303 貸款 （銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 ?企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“ 1303 保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“ 1303 委托貸款”科目。 三、會計科目設(shè)置 三、會計科目設(shè)置 ? 賬務(wù)處理 （一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。 三、會計科目設(shè)置 ?1132應(yīng)收利息 ?6011利息收入 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、信用貸款的核算 二、擔保貸款的核算 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 一、信用貸款的核算 ?信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。會計 分錄： 借：貸款 本金 — 戶 貸：吸收存款 —活期存款 —戶 例題 1 ?2023年 5月 7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號： 2023004）向本行申請流動資金貸款 200,000元，期限6個月，利率 ‰ ， 2023年 11月 7日歸還， 經(jīng)審核同意，予以辦理。 ?收回貸款時 ， 應(yīng)按客戶歸還的金額作會計分錄： 借：吸收存款 —活期存款 — 戶 貸：利息收入 貸款 本金 一、信用貸款的核算 例題 2 接例 1， 6個月后， 世紀聯(lián)華商場歸還貸款。利隨本清計息方法對于貸款天數(shù)的計算，采用對年按 360天，對月按 30天，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。 ? 例 3 ?某銀行于 20 年 4月 8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆 ， 金額 30萬元 ， 期限 6個月 ， 月利率 ‰ ， 如該筆貸款于同年 10月 28日歸還 ， 采用利隨本清的計息方法 ， 計算銀行的應(yīng)收利息 （ 罰息加收 50%） 。 （ 2）定期結(jié)息 ?根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以 12月的 20日為結(jié)息日，按年收息的，以 12月的 20日為結(jié)息日。 ?計提利息的會計分錄 借：應(yīng)收利息 單位戶 貸：利息收入 戶 ?銀行按季計算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當期實際收到時計入當期損益，則計收利息的會計分錄為： 借：吸收存款 — 戶 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 ?如其賬戶資金不足 ， 不足部分列入應(yīng)收利息 。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。 ?2023年 8月 1日 借：貸款 — 本金 — A廠 100 000 貸：吸收存款 — 活期存款 — A廠 100 000 ? 2023年 9月 21日 借：應(yīng)收利息 850 （ 51天 10萬 5 ‰/30 ） 貸：利息收入 850 ? 2023年 12月 21日 借：應(yīng)收利息 （ 91天 10萬 5 ‰/30 ） 貸：利息收入 答案 ? 2023年 2月 1日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 貸：貸款 — 本金 — A廠 100 000 應(yīng)收利息 利息收入 700（ 42天） 接上 … 課堂練習 ?銀行 2023年 8月 1日發(fā)放一筆貸款給 A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為 5 ‰ ，計息日分次償還利息。作相應(yīng)的會計分錄。 ?展期時不進行賬務(wù)處理。 ?逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款 。 （ 2） 超過貸款展期未能償還的貸款 。 （ 1） 貸款逾期時的處理 ? 根據(jù)原借據(jù) ， 分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票 ， 辦理轉(zhuǎn)帳 。 ?逾期貸款 (借款人未按合同約定日期還款的借款 )罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點一計收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收 30％ 50％。 解例題 3 ? 做相應(yīng)的會計分錄： ? 10月 8日 借：逾期貸款 — 借款人戶 300000 貸：貸款 — 本金 借款人戶 300000 借： 應(yīng)收利息 —— 借款人利息戶 7830 貸： 利息收入 —— 借款人利息戶 7830 ? 10月 28日 借：吸收存款 —— 借款人一般存款戶 309135 貸：逾期貸款 —— 借款人貸款戶 300000 應(yīng)收利息 —— 借款人貸款利息戶 7830 利息收入 —— 借款人貸款逾期利息戶 1305 二、擔保貸款的核算 ㈠保證貸款的核算 ?借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照《擔保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔保事項，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會計部門保管。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。根據(jù)我國《擔保法》規(guī)定，按擔保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習慣包括兩者。 二、擔保貸款的核算 抵押率： 是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價值之比 。 ?抵押率一般在 50%－ 80%。 ?抵押貸款發(fā)放與收回。 借：抵押貸款 —— 塑料廠戶 300 000 貸：吸收存款 —— 塑料廠戶 300 000 ? 委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實地檢查；出納部門代管的有價證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進行賬實核對，以防發(fā)生損失。 付： 待處理抵押品 —— 企業(yè) 二、擔保貸款的核算 （ 3）借款人到期不能還款的核算 ?借款人到期不能還款，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。 ?如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。 借：庫存現(xiàn)金 800 000 貸：其他資產(chǎn) —— 待處理抵押物 740 000 吸收存款 —— 新興百貨公司戶 60 000 ?如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。 借：庫存現(xiàn)金 1 000 000 貸款 損失 準備 25 000 貸：其他資產(chǎn) —— 待處理抵押物 1 025 000 ? 。 7月 10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價入賬。 （二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求 。 條件。 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 首先，計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： ? 貼現(xiàn)利息＝匯票金額 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)率 ＝ 1000000 1 ‰ ＝ 3540（元） ? 實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息 ＝ 1000000— 3540＝ 996460（元） 其次，進行賬務(wù)處理： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 1000000 貸：吸收存款 開關(guān)廠戶 996460 貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 3540 同時按匯票金額登記表外科目， 收：代保管有價值品 1000000 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （ 1）付款人有款支付的核算 ? 貼現(xiàn)行 ， 借：清算資金往來 1000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 1000000 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 3540 貸：利息收入 3540 同時登記表外科目， 付：代保管有價值品 1000000 ? 付款行， 借：吸收存款 —— 付款人戶 1000000 貸：清算資金往來 1000000 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （ 2） 付款人無款支付的核算 ， 可以直接從申請人（ 持票人 ） 帳戶支取 。 ?如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足 ， 不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算 。做相應(yīng)的會計分錄。 ?貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。 ? 專項準備是指根據(jù) 《 貸款風險分類指導(dǎo)原則 》 ，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。 ? 貸款損失準備由銀行總行統(tǒng)一計提。 ?銀行可參照以下比例按季計提專項準備：對于關(guān)注類貸款，計提比例為 2%；對于次級類貸款，計提比例為 25%；對于可疑類貸款，計提比例為 50%；對于損失類貸款，計提比例為 100%。 ?特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗 ,自行確定按季計提比例。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計提貸款損失準備。在計算貸款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)遵循以下原則： （一）對于存在減值客觀證據(jù)的各項重要貸款，銀行應(yīng)逐項計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項重要貸款的原始實際利率折現(xiàn)，）。 （三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風險特征進行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。以單項或組合計提貸款損失準備的貸款，不應(yīng)再包括在此類貸款組合中進行減值測試。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（典當）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。 核算。 （ 1）資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“