【正文】 算 金融企業(yè)會計(jì) 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 （四）信用貸款核算實(shí)例 【 例７－１ 】 【 例７－２ 】 【 例７－３ 】 【 例７－４ 】 核算舉例 ? 【 例 71】 2023年 12月 31日，工商銀行洪山支行向其開戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金 100萬元，合同年利率 12%，每月付息一次，并于 2023年 12月 31日到期收回本金。假設(shè)不考慮其它因素。由于貸款發(fā)放時(shí)沒有發(fā)生交易費(fèi)用和溢折價(jià)，并且實(shí)際付息周期與計(jì)息周期相同，因此，其實(shí)際利率與合同利率相等。為了確保貸款質(zhì)量，該銀行在本筆貸款發(fā)放前委托一家專業(yè)咨詢公司對該筆放款進(jìn)行了貸前調(diào)查和評估，支付 咨詢費(fèi)用 6萬元 。 ?確定初始計(jì)量值 金融工具的初始賬面價(jià)值 +交易費(fèi)用 =3000+6 =金融工具未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 ?計(jì)算實(shí)際利率 r， 3006=3000 9%/（ 1+r） +3000 9%/（ 1+r） 2+（ 3000+3000 9%） /（ 1+r） 3 ? 先按 8%的利率測試： 3270 +270 =＞ 3006 ? 再按 10%的利率測試： 3270 +270 = ＜ 3006 ? 根據(jù)插入法計(jì)算： 實(shí)際利率 =[8% （ ） +10% （ ） ]247。 擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì) 三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 保證貸款發(fā)放與收回的核算手續(xù)與信用貸款基本相同。 抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì) 三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 1. 抵押貸款發(fā)放的核算 借款人與銀行簽訂抵押貸款合同 ,同時(shí)，借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。 商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 其會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 —— 戶 借或貸：貸款 —— 抵押貸款 —— 戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入 —— 發(fā)放貸款及墊款 金融企業(yè)會計(jì) 三、擔(dān)保貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 3. 抵押貸款到期收回的核算 抵押貸款到期 ,借款人應(yīng)主動提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。其會計(jì)分錄為： 借：吸收存款 — 活期存款 — 戶 （客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息 — 戶 （收回的應(yīng)收利息金額） 貸款 — 抵押貸款 — 戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入 — 發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額） 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。其會計(jì)分錄為： 付出：待處理抵押品一一 戶 （三）質(zhì)押貸款的核算 質(zhì)押貸款是指按 《 中華人民共和國擔(dān)保法 》 規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款到期 ,若借款人不能歸還貸款 ,銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款收回貸款本息。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。 四、貸款減值的核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。會計(jì)分錄為： 四、貸款減值的核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 借：資產(chǎn)減值損失 —— 貸款損失準(zhǔn)備金戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備 —— 客戶貸款戶 借：貸款 —— 貸款 —— 戶（已減值） 貸：貸款 —— 貸款 —— 戶（本金） 貸款 —— 貸款 —— 戶（利息調(diào)整） （四）計(jì)提減值貸款利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。其會計(jì)分錄為： 借：貸款損失準(zhǔn)備 —— 客戶貸款戶 貸：利息收入 —— 發(fā)放貸款及墊款 收入：應(yīng)收未收利息 —— 戶 四、貸款減值的核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額： 借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：貸款 —— 貸款 —— 戶（已減值） 金融企業(yè)會計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （五）減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算 若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)分錄為： 四、貸款減值的核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 借：貸款損失準(zhǔn)備 —— 客戶貸款戶 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 貸款損失準(zhǔn)備金戶 金融企業(yè)會計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （六）收回減值貸款的核算 收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款 —— 已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。其會計(jì)分錄為： 四、貸款減值的核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 如為借方差額，則 借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備 —— 客戶貸款戶 營業(yè)外支出 貸：貸款 —— 貸款 —— 戶（已減值） 應(yīng)交稅費(fèi) 四、貸款減值的核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 如為貸方差額，則 借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備 —— 客戶貸款戶 貸：貸款 —— 貸款 —— 戶（已減值） 應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失 同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會計(jì)分錄為： 付出：應(yīng)收未收利息 —— 戶 四、貸款減值的核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記的表外科目和擔(dān)保物登記簿，會計(jì)分錄為： 付出：待處理抵押（質(zhì)押）品 —— 戶 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)收入。其會計(jì)分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)） 處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。會計(jì)分錄為： 四、貸款減值的核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 如為借方差額，則 借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 抵債資產(chǎn) 四、貸款減值的核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 若銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。其會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)類科目） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn) 四、貸款減值的核算 第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （七）轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算 1．確認(rèn)呆賬的條件 2．核銷呆賬損失的賬務(wù)處理 按法定程序核銷呆賬損失時(shí)，會計(jì)分錄為：