【正文】 處理抵押物 二、擔(dān)保貸款的核算 ?出售拍賣后，不足部分如果借款人無(wú)法償還 ,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸款損失準(zhǔn)備 貸： 其他資產(chǎn) —— 待處理抵（質(zhì)）押物 二、擔(dān)保貸款的核算 例題 7 ? 2023年 7月 15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金 980 000元，利息 45 000元，銀行處理抵押的設(shè)備一套，得款 1 000 000元。 二、擔(dān)保貸款的核算 ?分錄如下： 借：其他資產(chǎn) —— 待處理抵（質(zhì)）押物 貸：抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入 ?處理結(jié)束時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 /吸收存款 —— 購(gòu)買人戶 貸：其他資產(chǎn) —— 待處理抵押物 吸收存款 —— 借款人存款戶 二、擔(dān)保貸款的核算 例題 6 ?2023年 7月 5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計(jì) 740 000元，處置收入 800 000元。按對(duì)抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況： 。 （ 2）抵押貸款如期收回的核算 借：吸收存款 —— 借款人戶 貸：抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入戶 ? 抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。 （ 1）抵押貸款發(fā)放的核算 借：抵押貸款 —— 借款人戶 貸：吸收存款 —— 借款人戶 ?會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記，填制表外科目收入憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 收：待處理抵押品 —— 企業(yè) 二、擔(dān)保貸款的核算 例題 5 ?2023年 7月 1日，開(kāi)戶單位塑料廠申請(qǐng)辦理抵押貸款 300 000元，審核后辦理。 100%?放 款 本 息 總 額抵 押 率 ＝抵 押 物 現(xiàn) 值二、擔(dān)保貸款的核算 ?會(huì)計(jì)科目：可以用“貸款”來(lái)核算，也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過(guò)對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。 二、擔(dān)保貸款的核算 ?可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。 ㈡抵押貸款的核算 ? 抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。 ?會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款 —— 借款人一般存款戶 貸：逾期貸款 —— 借款人貸款戶 應(yīng)收利息 —— 借款人貸款利息戶 利息收入 —— 借款人貸款逾期利息戶 ?“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。 借：逾期貸款 — 借款人戶 貸：貸款 — 本金 借款人戶 ? 計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息 . 借： 應(yīng)收利息 —— 借款人利息戶 貸： 利息收入 —— 借款人利息戶 （ 2） 貸款逾期后的處理 ?等借款單位存款帳戶有款支付時(shí)，應(yīng)主動(dòng)一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計(jì)息外，還按實(shí)際逾期天數(shù)計(jì)收罰息。 （ 3） 借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款 。 包括三種： （ 1） 未辦理展期的超過(guò)借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款 。 ?展期后按未到期的正常貸款處理。 答案 ?2023年 8月 1日 借：貸款 — 本金 — A廠 100 000 貸：吸收存款 — 活期存款 — A廠 100 000 ? 2023年 9月 21日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 850 （ 51天 10萬(wàn) 5 ‰/30 ） 貸：利息收入 850 ? 2023年 12月 21日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 （ 91天） 貸：利息收入 ? 2023年 2月 1日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 100 700 貸：貸款 — 本金 — A廠 100 000 利息收入 700 接上 … ?未到期前先申請(qǐng) —— 信貸部門(mén)批準(zhǔn) —— 會(huì)計(jì)部門(mén)保管 ?展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行： ?短期貸款不得超過(guò)原貸款期限； ?中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半； ?長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)３年； ?貸款展期只限一次。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 例題 4 ?銀行 2023年 8月 1日發(fā)放一筆貸款給 A廠，金額為 100 000元，期限為半年，利率為 5 ‰ ，到期一次還本付息。 貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月 20日為結(jié)息日，每年計(jì)息四次，計(jì)息為上季末月的 21日至本季末月20月止 。 答案 ?到期利息＝ 3000006 ‰ ＝ 7830（ 元 ） ?逾期利息＝ 300000 20 ‰ /30＝ 1305（ 元 ） ?應(yīng)收利息合計(jì)為 9135元。 ?貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（ 在借款合同載明的貸款利率水平上加收 30％ 50％ ）計(jì)收罰息。 利息＝ 200,000 ‰ 6＝ 5,220（元） ?會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 —世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 205,220 貸：貸款 —本金 世紀(jì)聯(lián)華 商場(chǎng) 戶 200,000 利息收入 5,220 （ 1）利隨本清 ?利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。 ?會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款 —世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 200,000 貸：吸收存款 —活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 200,000 貸款到期，由借款單位主動(dòng)還款，或銀行主動(dòng)扣收。 ?憑證：申請(qǐng)書(shū)、借據(jù) (三聯(lián)或四聯(lián) ) 、借款合同， 貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。 ? 本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 （二）收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。 、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“ 1303 質(zhì)押貸款”、“ 1305 抵押貸款”科目。 ?企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。 ?后三類貸款合稱為不良貸款。 ?可疑：借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款 ?正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ?當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。 ?應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ：信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款 ：商業(yè)性貸款和政策性貸款 ： 自營(yíng)貸款和委托貸款 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。 ，分為單位貸款和個(gè)人貸款 ?單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算 本章概述 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的核算 第四節(jié) 逾期貸款利息的核算 第五節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款的核算（僅供課后學(xué)習(xí)） 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述 一、貸款業(yè)務(wù)的意義 二、貸款業(yè)務(wù)的種類 三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 一、貸款的意義 ? 貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)。 ?可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要 ?促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 ?可以增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來(lái)源） 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款 ?短期貸款是指貸款期限在１年以下（含 1年）的各種貸款； ?中期貸款是指貸款期限在１年以上 5年（含 5年）以下的各種貸款； ?長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在 5年（不含 5年） 以上的各種貸款。 ?個(gè)人貸款是銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款，主要包括：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用品消費(fèi)貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。 ?非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期 90天沒(méi)有 收回的貸款。 ?當(dāng)貸款的本金或利息逾期 90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。 ?從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 ?關(guān)注：盡管目前借款人沒(méi)有違約，但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ?次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)了明