市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)第3章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算-在線瀏覽
2025-02-12 17:36本頁(yè)面
【正文】 面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 ?取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。 ?該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的抵債資產(chǎn)的成本。會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款 —— 貸款 —— 戶（本金） （貸款的合同本金） 借或貸：貸款 —— 貸款 —— 戶（利息調(diào)整 ） （借貸方差額） 貸：吸收存款 —— 存款 —— 戶 （實(shí)際支付的金額） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2．資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，按照合同本金和合同利率計(jì)算應(yīng)收利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，差額計(jì)入利息調(diào)整。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 3．信用貸款收回的核算 （ 1）借款人主動(dòng)還款 借款人出具支付憑證主動(dòng)還款時(shí)，銀行審核后使用相關(guān)交易收回貸款，打印貸款還款記賬憑證、貸款還款通知單，貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)交借款人。 1） 補(bǔ)提利息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 —— 貸款應(yīng)收利息 —— 戶 貸款 —— 貸款 —— 戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入 —— 貸款利息收入 2） 收回本息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 —— 存款 —— 戶 貸：應(yīng)收利息 —— 貸款應(yīng)收利息 —— 戶 貸款 —— 貸款 —— 戶（本金） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) （ 2）銀行主動(dòng)扣收 貸款到期，借款人未能主動(dòng)還款而其賬戶中又有足夠金額時(shí)，銀行可主動(dòng)扣收。同時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)補(bǔ)提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。 貸款到期，借款人因客觀情況變化，經(jīng)過(guò)努力仍不能歸還貸款的，可以向銀行提出展期申請(qǐng)，辦理貸款展期手續(xù)。 ★ 信用貸款核算實(shí)例見(jiàn)教材 例 3－ 例 3－ 2 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 擔(dān)保貸款的核算 1．保證貸款的核算 借款人申請(qǐng)保證貸款，應(yīng)向銀行提供由保證人簽署的保證書(shū)，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同。 保證貸款可參照信用貸款進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為： 收：抵押有價(jià)物品 —— 戶 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2） 貸款發(fā)放 銀行使用相關(guān)交易進(jìn)行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門(mén)留存，第三聯(lián)作借款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 —— 貸款應(yīng)收利息 —— 戶 借或貸：貸款 —— 貸款 ——抵押貸款 戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入 —— 貸款利息收入 實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 貸款結(jié)清后，銀行付出抵押物，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。以出售后所得價(jià)款償還貸款時(shí)，若有剩余款項(xiàng)，應(yīng)歸還給借款人；以作價(jià)入賬方式償還貸款的處理見(jiàn)后面抵債資產(chǎn)的核算。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 貸款減值的核算 1．貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 商業(yè)銀行對(duì) 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 2．貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 （ 1）貸款減值損失的確認(rèn) 減值測(cè)試 單獨(dú)測(cè)試 組合測(cè)試 單項(xiàng)金額重大貸款 （必須） 單項(xiàng)金額不重大貸款 （選擇） 單項(xiàng)金額不重大貸款 單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 商業(yè)銀行采用單獨(dú)和組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)進(jìn)行減值計(jì)量，并根據(jù)計(jì)量結(jié)果確認(rèn)貸款減值損失，計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。 （ 2）貸款減值損失的計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日， 單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款 ，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，采用 現(xiàn)金流折現(xiàn)模型 計(jì)量貸款減值損失。 采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試的貸款 ，商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)特征，選擇恰當(dāng)?shù)姆纸M依據(jù)將貸款劃分為具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的若干組合，然后采用合理的方法計(jì)量貸款組合的減值損失。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 3．貸款發(fā)生減值的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)發(fā)生減值的貸款，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入 —— 貸款利息收入 （貸款的攤余成本 實(shí)際利率） 同時(shí)，對(duì)貸款減值后產(chǎn)生的合同應(yīng)收利息，包括逾期本金產(chǎn)生的罰息和逾期利息產(chǎn)生的復(fù)利，進(jìn)行表外核算。 ?銀行收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：抵債資產(chǎn) （抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸款損失準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出 （借貸方差額，貸方大于借方時(shí)） 貸：貸款 —— 貸款 —— 戶（已減值） （賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi) （應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失 （借貸方差額，借方大于貸方時(shí)） 同時(shí)，銷(xiāo)記表外登記的應(yīng)收未收利息： 付：應(yīng)收未收利息 —— 戶 如抵債資產(chǎn)原為貸款抵（質(zhì)）押物，還應(yīng)銷(xiāo)記表外科目和抵（質(zhì)）押品登記簿： 付：抵（質(zhì)）押有價(jià)物品 —— 戶 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) ?抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費(fèi)用，分別列作其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。確認(rèn)呆賬的條件 見(jiàn)教材 。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) ?恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款 —— 貸款 —— 戶（已減值） （原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額） 貸：貸款損失準(zhǔn)備 ?收回貸款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款等 （實(shí)際收到的金額） 貸款損失準(zhǔn)備
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