【正文】 10日甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入 F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 20 000元，增值稅稅額 3 400元，支付保險(xiǎn)費(fèi) 1 000元，材料尚未到達(dá)。 例 題 ◆收貨時(shí)無(wú)需記賬。 ③材料已到、發(fā)票賬單未到 ◆月末暫估 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ―― 暫估應(yīng)付賬款 ◆下月沖回：作金額為紅字的相同分錄。月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為 30 000元。 【 例 】 ④采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料 ◆ 預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 ◆ 收到材料及發(fā)票賬單 借：原材料（在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 預(yù)付賬款 原材料等 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ③ 補(bǔ)付貨款 ① 預(yù)付貨款 ② 收到貨物 ④收到退回多預(yù)付的款項(xiàng) 【 例 】 根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司購(gòu)買 J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，向該鋼廠預(yù)付 100 000元貨款的 80%，計(jì) 80 000元。 甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的 J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。 ⑤短缺與損耗的處理 ◆合理?yè)p耗：短缺材料計(jì)入入庫(kù)材料成本。 ◆查明原因后，結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢。 發(fā)出材料 原材料 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 ① 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 ② 車間一般耗用 ③ 行政管理部門耗用 ◆ 依據(jù)前述方法確定發(fā)出材料成本，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”記賬 實(shí)訓(xùn) P41四（二） ：原材料 150 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 150 000 ：原材料 —— A材料 100 000 貸：在途物資 100 000 ：原材料 —— A材料 202 790 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )34 210 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 甲企業(yè) 237 000 ：預(yù)付賬款 —— 乙企業(yè) 160 000 貸：銀行存款 160 000 ：原材料 —— B材料 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10 200 貸：其他貨幣資金 —— 銀行本票 70 200 ：在途物資 —— 丁企業(yè) 243 860 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 40 940 貸：銀行存款 284 800 ：原材料 —— A材料 231 667 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 14 240 貸：在途物資 —— 丁企業(yè) 243 860 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 2 047 ：原材料 —— B材料 140 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 23 800 貸：預(yù)付賬款 —— 乙企業(yè) 163 800 借：預(yù)付賬款 —— 乙企業(yè) 3 800 貸：銀行存款 3 800 ：其他應(yīng)收款 —— T企業(yè) 14 240 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 14 240 ：原材料 —— A材料 120 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 120 000 ：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 846 000 制造費(fèi)用 161 000 管理費(fèi)用 157 200 在建工程 104 600 貸：原材料 1 268 800 二、計(jì)劃成本法 （一）科目設(shè)置 “材料采購(gòu)”科目 ◆ 借方：登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本。 ◆ (對(duì)于同一筆業(yè)務(wù) )借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方 。 ◆ 月末為借方余額，表示未入庫(kù)材料 (即在途物資 )的實(shí)際成本。 ◆借方：登記入庫(kù)材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異。 ◆期末借方余額，表示庫(kù)存材料的超支差異。 “材料成本差異”科目 反映已入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 “原材料”科目 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：入庫(kù)隨轉(zhuǎn)或月末一次轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)方法：差額計(jì)入法或借貸方結(jié)轉(zhuǎn)法 （二）賬務(wù)處理 購(gòu)入原材料 將“在途物資”改為“材料采購(gòu)” 。 甲公司購(gòu)入 L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 3 000 000元，增值稅稅額 510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 3 200 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購(gòu)入 M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 500 000元，增值稅稅額 85 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 520 000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 月末甲公司匯總本月已付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料計(jì)劃成本 3 720 000元（即 3 200 000+520 000）。 借：材料采購(gòu) 220 000 貸：材料成本差異 —— L材料 200 000 —— M2材料 20 000 發(fā)出材料 ①平時(shí)發(fā)出材料一律用計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。 (月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 ) ◆發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 ◆材料實(shí)際成本 =計(jì)劃成本 177。 【例題】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。該企業(yè) 2023年 12月 31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。 ◆分配超支差異，調(diào)增各項(xiàng)成本費(fèi)用。編制相反的會(huì)計(jì)分錄。 例 題 承前例，甲公司某月月初結(jié)存 L材料的計(jì)劃成本為 1 000 000 元。 材料成本差異率 =（ 30 740200 000） /（ 1 000 000+3 200 000） 100% = % 借：材料成本差異 —— L材料 116 870 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)車間 80 600 —— 輔助生產(chǎn)車間 24 180 制造費(fèi)用 10 075 管理費(fèi)用 2 015 實(shí)訓(xùn) P41四（三） 1.① 借：原材料 —— A材料 155 400 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 155 400 借：材料采購(gòu) —— 原材料 4 600 貸：材料成本差異 —— 原材料 4 600 ② 借：材料采購(gòu) —— 原材料 223 060 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 37 540 貸：銀行存款 260 600 借：原材料 —— A材料 220 000 貸 :材料采購(gòu) —— 原材料 220 000 借：材料成本差異 —— 原材料 3 060 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 3 060 ③借：材料采購(gòu) —— 原材料 303 818 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )51 182 貸：應(yīng)付票據(jù) 355 000 借：原材料 —— A材料 320 000 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 320 000 借：材料采購(gòu) —— 原材料 16 182 貸：材料成本差異 —— 原材料 16 182 ④ 借：材料采購(gòu) 304 604 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )51 196 貸：銀行存款 355 800 ⑤借：原材料 —— B材料 298 680 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 298 680 借：材料成本差異 —— 原材料 5 924 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 5 924 ⑥借：預(yù)付賬款 —— 丁企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 100 000 ⑦ 借：材料采購(gòu) 203 640 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )34 140 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 237 600 ⑧ 借：材料采購(gòu) 121 716 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 20 484 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) 142 200 借：原材料 —— A材料 120 000 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 120 000 借：材料成本差異 —— 原材料 1 716 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 1 716 ⑨借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 792 000 制造費(fèi)用 90 000 管理費(fèi)用 134 000 在建工程 60 000 貸：原材料 1 076 000 2. 材料成本差異率＝［ 23 ＋（ 4 600＋ 3 06016 182＋ 5 936＋ 1 716）］ 247。其核算內(nèi)容包括： 裝物； ； ； （一）包裝物的內(nèi)容 （二）包裝物的賬務(wù)處理 周轉(zhuǎn)材料 — 包裝物 生產(chǎn)成本 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 ① 生產(chǎn)領(lǐng)用 ② 隨同商品出售不 單獨(dú)計(jì)價(jià)，出借 ③ 隨同商品出售 單獨(dú)計(jì)價(jià)，出租 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 ②計(jì)劃成本法 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 材料成本差異（或反方向） ①實(shí)際成本法 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物。 分次攤銷法：領(lǐng)用和按期收回時(shí)分兩次平均攤銷。 （ 1+17%） 】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ④收回包裝物：需在備查不中登記。 不能繼續(xù)使用的，需報(bào)廢。 【 例 】 甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為 100 000元，材料成本差異率為－ 3%。該包裝物的材料成本差異率為3%。 ◆一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)核算同原材料業(yè)務(wù)。 適用于每月領(lǐng)用數(shù)和報(bào)廢數(shù)比較均衡的低值易耗品 銀行存款 周 — 低 — 在庫(kù) 周 — 低 — 在用 周 — 低 — 攤銷 制造費(fèi)用 ① 購(gòu)入 ②領(lǐng)用 ④攤完對(duì)沖 ③攤銷 【 例 】 甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為 100 000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 （ 1）領(lǐng)用專用工具 借：周轉(zhuǎn)材料 ——低 ——在用 100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——低 ——在庫(kù) 100 000 （ 2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半 借：制造費(fèi)用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——低 ——攤銷