【正文】 （ 490 030＋ 7 301 970） 100%=30% 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 =7 301 970 30% =2 190 591 (元 ) 借：商品進(jìn)銷差價 2 190 591 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 190 591 =6 241 000－ (7 301 970－ 2 190 591) =1 129 621 (元 ) (九 )存貨清查的核算 ：周轉(zhuǎn)材料 —— A 3 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 81 600 貸：原材料 —— B 80 000 材料成本差異 —— 原材料 1 600 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 56 000 貸：庫存商品 —— C 56 000 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000 貸：管理費(fèi)用 3 000 借：管理費(fèi)用 95 472 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 81 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 13 872 借：原材料 1 000 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收保險賠款 36 900 營業(yè)外支出 —— 非常損失 23 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 56 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 5 500 五、存貨（材料）核算實(shí)訓(xùn)題 答案：按實(shí)際成本核算 （一）會計(jì)分錄： ：原材料 —— 生鐵 594 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100 貸：銀行存款 695 ，等月末一次計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本。 （ 24 20+52 10）＝ A產(chǎn)品的成本＝ 20 24 ＝ （萬元） B產(chǎn)品的成本＝ 10 52 ＝ （萬元） ③借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 — B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 196 （ 700） 管理費(fèi)用 126 （ 450） 貸：原材料 — W材料 882 借：委托加工物資 28 貸：原材料 28 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 168 貸：原材料 — W材料 168 （ 4） W材料賬面余額 ＝（ 385+++1415） 1488228168＝ （萬元） （ 5） W可變現(xiàn)凈值 1000萬元，計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 ＝ ＝ （萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 （ 6） W材料計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額＝ 1000（萬元） （七）售價金額核算 : ① 借：材料采購 600 000 銷售費(fèi)用 4 418 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 102 182 貸：銀行存款 706 600 借：庫存商品 898 000 貸：材料采購 600 000 商品進(jìn)銷差價 298 000 ② 借：庫存商品 220 000 貸：材料采購 170 000 商品進(jìn)銷差價 50 000 ③ 借：銀行存款 197 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 197 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 197 400 貸：庫存商品 197 400 ④不含稅銷售收人＝ 7 301 970247。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（ 2023年） （ 1） ①借：原材料 — W材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票存款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票存款 ② 借：原材料 — W材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) ③ 借：原材料 — W材料 1415 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 ④借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 171 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2） W材料加權(quán)平均成本 ＝（ 385+++1415） 247。 （ 5）計(jì)算甲公司 6月 30日 W材料計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。 ③編制甲公司第（ 6）項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會計(jì)分錄。 （ 3）①編制甲公司第（ 5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 要求： （ 1）編制甲公司第（ 1）至（ 4）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 （ 7） 6月 30日， W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 1000萬元。 ②委托加工一批零部件，發(fā)出 W材料 100千克。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償 10萬元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。 （ 4） 6月 20日，銷售 W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 171萬元，增值稅額為 ，款項(xiàng)已由銀行收妥。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為 1415萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 ，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。材料已驗(yàn)收入庫。甲公司 2023年 6月份發(fā)生的有關(guān) W材料業(yè)務(wù)如下： （ 1） 6月 3日，持銀行匯票 300萬元購入 W材料 800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 216萬元，增值稅額，對方代墊包裝費(fèi) ，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。生產(chǎn)中所需 W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。 2023年 1月 20日， A公司將上述商品對外出售，售價為 90萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 ，收到款項(xiàng)存入銀行。 ①借：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 20230 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20230 ②借：存貨跌價準(zhǔn)備 15000 貸：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 15000 結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目。由于市場價格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為 20230元。 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在 原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 ，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為 0， 20 7年 3月 31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。 是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 （ 1）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70000 貸：原材料 70000 （ 2）批準(zhǔn)處理后： 借：其他應(yīng)收款 50000 營業(yè)外支出 — 非常損失 20230 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70000 第七節(jié) 存貨減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 （ 1）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30000 貸：原材料 30000 （ 2）批準(zhǔn)處理后： ①由過失人賠款部分： 借：其他應(yīng)收款 20230 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20230 ② 殘料入庫： 借：原材料 2023 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2023 ③ 材料毀損凈損失： 借：管理費(fèi)用 8000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8000 【 例 】 甲公司因臺風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實(shí)際成本 70000元，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償 50000元。 一、存貨盤盈的賬務(wù)處理 管理費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 原材料 ① 批準(zhǔn)處理前 ② 批準(zhǔn)處理后 盤虧損失主要有： ● 管理不善造成的存貨凈損失 ● 自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ● 應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失 ● 應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失 二、存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理 原材料 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 原材料 管理費(fèi)用 營業(yè)外支出 ① 批準(zhǔn)處理前 ② 由過失人賠償部分 ③ 殘料入庫 ④ 一般經(jīng)營損失 ⑤非常損失 【 例 】 甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損 L材料 300千克，實(shí)際單位成本為 100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償 20230元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值 2023元。 ● 貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。 商品進(jìn)銷差價率 =（ 10+15） /（ 110+90） 100%=% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 =120 %=15（萬元） 本期銷售商品的實(shí)際成本 =12015=105（萬元） 期末結(jié)存商品的實(shí)際成本 =100+75105=70（萬元） 本期銷售商品實(shí)際成本 =120 （ 100+75 ） 247。 （答案中的金額單位用萬元表示） （ 1）甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率＝ 15% （ 2）①甲類商品 2023年 4月份的商品銷售成本 ＝ 300 （ 115%）＝ 255（萬元） ②甲類商品 2023年 5月份的商品銷售成本 ＝ 500 （ 115%）＝ 425（萬元） ③甲類商品 2023年 6月份的商品銷售成本 ＝ 400+880420（ 255+425）＝ 180（萬元） （二）售價金額核算法 ● 平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬； ● 售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算；● 期末計(jì)算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)： （ 1）計(jì)算乙公司甲類商品 2023年第一季度的實(shí)際毛利率。 （ 4） 2023年 5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 5