【正文】 存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為 0， 20 7年 3月 31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。（ 2023年） 【 解析 】 20 7年 3月 31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110202=88（萬元） 其成本為 100萬元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =10088=12（萬元）。 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在 原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 ，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 （ 1） 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 2） 沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【 例 】 2023年 12月 31日，甲公司 A材料的賬面金額為100000元。由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20230元。假設(shè) 2023年 6月 30日， A材料的賬面金額為 100000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 20230元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得 A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 95000元。 ①借：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20230 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20230 ②借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000 貸：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000 結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目。 三、已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨銷售的會(huì)計(jì)處理 【 例 】 A公司某項(xiàng)庫(kù)存商品 2023年 12月 31日賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元。 2023年 1月 20日， A公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為 90萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 ，收到款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫(kù)存商品 100 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 【 例題、綜合題 】 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。生產(chǎn)中所需 W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2023年 6月 1日， W材料結(jié)存 1400千克，賬面余額 385萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司 2023年 6月份發(fā)生的有關(guān) W材料業(yè)務(wù)如下： （ 1） 6月 3日，持銀行匯票 300萬元購(gòu)入 W材料 800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 216萬元，增值稅額，對(duì)方代墊包裝費(fèi) ，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。 （ 2） 6月 6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入 W材料 590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 163萬元，增值稅額 ，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi) 。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 （ 3） 6月 10日，收到乙公司作為資本投入的 W材料 5000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為 1415萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 ，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。 （ 4） 6月 20日，銷售 W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 171萬元，增值稅額為 ，款項(xiàng)已由銀行收妥。 （ 5） 6月 30日，因自然災(zāi)害毀損 W材料 50千克，該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為 。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償 10萬元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。 （ 6） 6月份發(fā)出材料情況如下： ①生產(chǎn)車間領(lǐng)用 W材料 2023千克，用于生產(chǎn) A產(chǎn)品20件、 B產(chǎn)品 10件， A產(chǎn)品每件消耗定額為 24千克， B產(chǎn)品每件消耗定額為 52千克，材料成本在 A、 B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門領(lǐng)用 700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 450千克。 ②委托加工一批零部件，發(fā)出 W材料 100千克。 ③ 6月 30日對(duì)外銷售發(fā)出 W材料 600千克。 （ 7） 6月 30日， W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 1000萬元。 假定除上述資料外，不考慮其他因素。 要求： （ 1）編制甲公司第（ 1）至（ 4）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）計(jì)算甲公司 6月份 W材料的加權(quán)平均單位成本。 （ 3）①編制甲公司第（ 5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 ②計(jì)算甲公司 A產(chǎn)品、 B產(chǎn)品應(yīng)分配的 W材料成本。 ③編制甲公司第（ 6）項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）計(jì)算甲公司 6月 30日 W材料賬面余額。 （ 5）計(jì)算甲公司 6月 30日 W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。 （ 6）計(jì)算甲公司 6月 30日 W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（ 2023年） （ 1） ①借：原材料 — W材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票存款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票存款 ② 借：原材料 — W材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) ③ 借：原材料 — W材料 1415 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 ④借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 171 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2） W材料加權(quán)平均成本 ＝（ 385+++1415） 247。 （ 1400+800+590+5000） ＝ （萬元 /千克） （ 3） ①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 14 貸：原材料 — W材料 14（ 50） 借：營(yíng)業(yè)外支出 4 其他應(yīng)收款 10 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 14 ②產(chǎn)品的定額分配率 ＝ 2023 247。 （ 24 20+52 10）＝ A產(chǎn)品的成本＝ 20 24 ＝ （萬元） B產(chǎn)品的成本＝ 10 52 ＝ （萬元） ③借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 — B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 196 （ 700） 管理費(fèi)用 126 （ 450） 貸：原材料 — W材料 882 借：委托加工物資 28 貸：原材料 28 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 168 貸：原材料 — W材料 168 （ 4） W材料賬面余額 ＝（ 385+++1415） 1488228168＝ （萬元） （ 5） W可變現(xiàn)凈值 1000萬元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ＝ ＝ （萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 6） W材料計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額＝ 1000（萬元） （七）售價(jià)金額核算 : ① 借：材料采購(gòu) 600 000 銷售費(fèi)用 4 418 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 102 182 貸：銀行存款 706 600 借：庫(kù)存商品 898 000 貸：材料采購(gòu) 600 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 298 000 ② 借：庫(kù)存商品 220 000 貸：材料采購(gòu) 170 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 50 000 ③ 借：銀行存款 197 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 197 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 197 400 貸：庫(kù)存商品 197 400 ④不含稅銷售收人＝ 7 301 970247。 （ 1＋ 17%）＝ 6 241 000(元 ) 銷項(xiàng)稅額 =6 241 000 17% = 1 060 970 (元 ) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 060 970 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 060 970 ⑤ 商品進(jìn)銷差價(jià)率 =2 338 200247。 （ 490 030＋ 7 301 970） 100%=30% 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) =7 301 970 30% =2 190 591 (元 ) 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 2 190 591 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 190 591 =6 241 000－ (7 301 970－ 2 190 591) =1 129 621 (元 ) (九 )存貨清查的核算 ：周轉(zhuǎn)材料 —— A 3 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 000 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 81 600 貸：原材料 —— B 80 000 材料成本差異 —— 原材料 1 600 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 56 000 貸：庫(kù)存商品 —— C 56 000 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 000 貸：管理費(fèi)用 3 000 借：管理費(fèi)用 95 472 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 81 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 13 872 借：原材料 1 000 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 36 900 營(yíng)業(yè)外支出 —— 非常損失 23 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 56 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 5 500 五、存貨（材料）核算實(shí)訓(xùn)題 答案：按實(shí)際成本核算 （一）會(huì)計(jì)分錄： ：原材料 —— 生鐵 594 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100 貸：銀行存款 695 ，等月末一次計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本。 ：在途物資 360 應(yīng)交稅