【正文】 本差異 （超支） 貸：材料采購 （實(shí)際） ◆ 借：原材料 （計(jì)劃） 貸：材料成本差異 （節(jié)約） 材料采購 （實(shí)際） 材料成本差異月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)。 本科目借方、貸方及余額均按照計(jì)劃成本記賬。 期末貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異。 貸方：登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。 貨款已付或已結(jié)算但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的采購成本。 貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方 。 貸方：登記入庫材料的計(jì)劃成本。 借：應(yīng)付賬款（其他應(yīng)收款） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料（在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) ? 自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)的原材料：了解。 ◆其他原因的非合理損耗：轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，已入賬的 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）轉(zhuǎn)出 。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款 100 000元，增值稅稅額17 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi) 3 000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。已通過匯兌方式匯出。 下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 30 000 貸：原材料 —— H材料 30 000 上述購入 H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 31 000元，增值稅稅額 5 270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi) 2 000元，已用銀行存款付訖。 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫。 ◆發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。 2023年 9月 20日上述購入 F材料已收到，并驗(yàn)收入庫。 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 E材料一批，貨款 40 000元，增值稅稅額 6 800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi) 5 000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。 其他賬戶 “應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 （二）賬務(wù)處理 購入材料 ①發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá) 適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)） 例 題 甲公司購入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500 000元，增值稅稅額 85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi) 1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。 一、實(shí)際成本法 （一）科目設(shè)置 “原材料” 核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 材料成本差異 ◆ 材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 )/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 ) 100% 定義 成本差異的核算及分配 （ 1）核算： 成本差異 =實(shí)際成本 計(jì)劃成本 正數(shù)： “超支差 ” 負(fù)數(shù)： “ 節(jié)約差 ” （ 2）分配： 按成本差異率分配 第三節(jié) 原材料的日常核算 ◆ 是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 （ 2 000＋ 9 900＋ 6 000＋ 5 000） =(元／千克 ) 月末 A材料的結(jié)存成本 =［ 2 000＋ +9 900+6 000＋ 5 000－（ 5 600＋ 7 200＋ 8 000）］ =100 527（元） 本月發(fā)出 A材料的成本 =100 000+475 200+291 000+230 000－ 100 827 =995 673 (元 ) ◆收、發(fā)、存按計(jì)劃成本核算 ◆ 適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)。 (5 000＋ 5 000)=(元／千克 ) A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) =5 000 =1 500 (元 ) B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) =5 000 =1 500 (元 ) A材料總成本 =228 500＋ 1 500=230 000 (元 ) A材料單位成本 =230 000247。 9 900= 48(元／千克 ) ② 6月 15日購入 A材料 總成本 =291 000 (元 ) 單位成本 =291 000247。 請(qǐng)分別按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算 6月份 A材料發(fā)出的實(shí)際成本和月末結(jié)存成本。 6月 27日，生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料 8 000千克。另外兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)共為 3 120元，其中運(yùn)費(fèi)可予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 120元。 6月 15日，生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料 7 200千克。 6月 10日，生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料 5 600千克。 6月份 A材料的首發(fā)業(yè)務(wù)如下： 6月 8日，從外地購入 A材料 10 000千克，價(jià)款 471 200元，增值稅 80 104元，運(yùn)雜費(fèi) 4 200元，其中運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 200元。 【 例 】 見教材 P60。 （原有材料數(shù)量+本披收入材料數(shù)量） 本期發(fā)出材料的成本 =本披發(fā)出材料的數(shù)量 移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 特點(diǎn)： P59 適用： 經(jīng)營品種不多、或者前后購進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大的商品流通類企業(yè) 【 例 】 見教材 P59。 2月末，甲材料的庫存余額為 ( )元。 【例】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。 （月初結(jié)存材料數(shù)量 +本月收入材料數(shù)量） 月末結(jié)存材料成本 =月末結(jié)存材料數(shù)量 材料加權(quán)平均單位成本 本期發(fā)出材料的成本 =本期發(fā)出材料的數(shù)量 材料加權(quán)平均單位成本 倒擠法： ◆ 本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 (2023年 ) 【 解 】 剩余的原材料的數(shù)量＝ 200+300400＝ 100（公斤），剩余的原材料都是 2月 10日購入的原材料，所以月末原材料的實(shí)際成本 =100 110＝ 11000（元）。 【例】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2023年 2月 1日，結(jié)存甲材料 200公斤，每公斤實(shí)際成本100元； 2月 10日購入甲材料 300公斤，每公斤實(shí)際成本110元； 2月 15日發(fā)出甲材料 400公斤。 （ 206060）＝ 三、發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法 （一）實(shí)際成本法 先進(jìn)先出法 以先購入的材料應(yīng)先發(fā)出 (銷售或耗用 )的為原則，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。（ 2023年） 該批材料的采購成本 =25+2=27（萬元）。 （二）自制或委托加工：加工成本 實(shí)際耗用的材料及相關(guān)費(fèi)用 自制 直接支出 +制造費(fèi)用 委托加工 （三）盤盈：核定成本 同類或類似材料的市價(jià) 【 例 】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為 25萬元，增值稅為 元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi) 2萬元、包裝物押金 2萬元。該批甲材料的入賬價(jià)值為 ( )元。 ◆“ 在途物資”的核算 ◆ 期末對(duì)存貨估價(jià)入賬的核算 ◆ “發(fā)出商品”的核算 ◆ “委托加工物資”的核算 第二節(jié) 材料計(jì)價(jià)的核算 一、材料的取得成本（初始計(jì)量）： 實(shí)際成本法 收、發(fā)、存的計(jì)量 （一）外購：采購成本 購買價(jià)款 +入庫前的必要稅費(fèi) 不包括可抵扣的增值稅 共同費(fèi)用分配計(jì)入存貨成本 ①買價(jià)：扣除商業(yè)折扣后的凈額； ②運(yùn)費(fèi)：增值稅一般納稅人的運(yùn)費(fèi)符合規(guī)定按扣除７％后的凈額； ③運(yùn)輸途中的合理損耗； ④入庫前應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅（價(jià)內(nèi)稅）費(fèi) 【 例 】 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。 ◆ 處在 生產(chǎn) 過程中的：半成品、在產(chǎn)品。第四章 材料業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的分類 ◆ 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中 耗用 的：原材料、輔助材料、燃料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、委托加工材料等。 ◆ 持有以備 出售 的：產(chǎn)成品或商品。 庫存的貨物 材料 （一）存貨的分類 經(jīng)濟(jì)用途 存放地點(diǎn)：教材 P55 取得方式：教材 P56 二、存貨的確認(rèn)： 按法定產(chǎn)權(quán)的歸屬，非存放地點(diǎn)。該企業(yè)購入甲材料 600公斤，每公斤含稅單價(jià)為 50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2023元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。 甲材料的入賬價(jià)值 =600 50+2023+200=32200（元）。該批材料的采購成本為 ( )萬元。 【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅） 50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi) 3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 620元。 該批材料入庫的實(shí)際單位成本 =（ 2060 50+3500+620） 247。 特點(diǎn)： P58 適用 ：物價(jià)下降時(shí)或材料容易腐爛變質(zhì)的情況。 2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（ ）元。 加權(quán)平均法： 月末一次（實(shí)地盤存制） 加權(quán)平均單位成本 =（月初結(jié)材料成本 +本月收入材料成本）247。 ＝ 月初庫存材料的實(shí)際成本＋本月收入材料的實(shí)際成本－本月月末庫存材料成本 特點(diǎn)： P59 適用： 物價(jià)變動(dòng)幅度不大的情況。 20 7年 2月 1日，甲材料結(jié)存 200公斤，每公斤實(shí)際成本為 100元； 2月 10日購入甲材料 300公斤，每公斤實(shí)際成本為 110元； 2月 25日發(fā)出甲材料 400公斤。 全月一次加權(quán)平均單價(jià) =（ 200 100+300 110） /（ 200+300） =106（元 /公斤） 月末庫存材料的數(shù)量 =200+300400=100（公斤） 甲材料的庫存余額 =100 106=10600（元） 移動(dòng)加權(quán)平均法： 收入一次平均一次（永續(xù)制下的加權(quán)平均法） 移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 =（原有材料成本 +本披收入材料成本） 247。 個(gè)別計(jì)價(jià)法 按照各種存貨 逐一辨認(rèn) 各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 特點(diǎn)： P60 適用： 不能替代使用的存貨 【 例題 】 某公司為增值稅一般納稅人， 2023年 6月 1日結(jié)存A材料 2 000千克，單位成本為 50元 /千克。 A材料驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)收 9900千克，短缺 100千克屬定額內(nèi)損耗。 6月 15日，在本市購入 A材料 6 000千克，價(jià)款 291 000元，增值稅 49 470元，材料已驗(yàn)收入庫。 6月 23日，從外地某公司購入 A、 B兩種材料，其中 A材料 5 000千克，單價(jià) /千克，價(jià)款 228 500元； B材料 5 000千克，單價(jià) 100元 /千克，價(jià)款 500 000元，兩種材料的增值稅共計(jì) 123 845元。兩種材料已驗(yàn)收入庫，運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量分配。 要求： 計(jì)算各批購入 A材料的實(shí)際總成本和單位成本。 1. ① 6月 8日購入 A材料 總成本 =471 200＋ (4 200－ 200)=2 475 200(元 ) 單位成本 =475 200247。 6 000=(元／千克 ) ③ 6月 23日購入 A、 B材料 運(yùn)雜費(fèi)分配率 =（ 3 120－ 120） 247。 5 000=46(元／千克 ) 2. ① 采用先進(jìn)先出法 本月發(fā)出 A材料的成本 =（ 2 000 50＋ 3 600 48）＋（ 6 300 48＋ 900 ）＋（ 5 100 ＋ 2 900 46）=999 600(元 ) 月末 A材料的結(jié)存成本 =2023 50+(475 200+291 000+230 000)－ 999 600 =96 600(元 ) ② 采用加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本 =（ 2 000 50＋ 475 200＋ 291 000＋230 000） 247。 （二）計(jì)劃成本法 ◆ 實(shí)際成本 =計(jì)劃成本 177。 ◆ 具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件 (備品備件 )、包裝材料、燃料等。 “在途物資” 核算企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)量的貨款已付或已結(jié)算但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的采購成本。 甲公司持銀行匯票 1 874 000元購入 D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 1 600 000元，增值稅稅額 272 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi) 2 000元，材料已驗(yàn)收入庫。 ②貨款已經(jīng)支付或已結(jié)算，材料尚未驗(yàn)收入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款（其他貨幣資金應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)） 收到材料時(shí)： 借：原材料 貸：在途物資 2023年 9月