【正文】 貸：存放中央銀行款項 5 000 000 借：營業(yè)外支出 ——罰款支出 25 000 貸：存放中央銀行款項 25 000 付出：待清算憑證 ——中央銀行戶 5 000 000元 （二）繳存一般性存款的核算 ? 繳存一般性存款也稱繳存法定存款準備金，是商業(yè)銀行吸收的存款必須按一定比例存入中央銀行，一般情況下不能動用。 ? 繳存一般性存款的范圍 ? 各商業(yè)銀行應(yīng)繳存法定存款準備金的一般存款包括：吸收的機關(guān)團體存款、財政預(yù)算外存款、單位存款、個人儲蓄存款及其他一般存款、商業(yè)銀行辦理的委托及代理業(yè)務(wù)的負債項目減去資產(chǎn)后的貸方余額（如委托存貸款軋差后的貸方余額）、代理發(fā)行與兌付債券軋差后的貸方余額、國家與地方委托貸款基金與貸款軋差的貸方余額等。 ? 按法人、按旬統(tǒng)一考核 ? 繳存法定存款準備金的核算 ? 各商業(yè)銀行繳存的法定存款準備金，由各商業(yè)銀行分行按規(guī)定比例逐級匯總到總行，再由總行（法人）集中向中央銀行繳存。中央銀行于每旬營業(yè)終了，按一般存款余額的一定比例考核法定存款準備金。 工商銀行某支行于 2021年 9月成立，至 9月末該銀行財政性存款余額為 500 000元，一般性存款余額為 6 000 000元。假設(shè)一般性存款繳存比例為 8%，則該銀行： 應(yīng)繳存財政性存款＝ 500 000 100%＝ 500 000 應(yīng)繳存一般性存款＝ 6 000 000 8%＝ 480 000 工商銀行： 借：繳存中央銀行財政性存款 500 000 繳存中央銀行一般性存款 480 000 貸：存放中央銀行款項 980 000 例題 商業(yè)銀行總行根據(jù)應(yīng)調(diào)整繳存一般存款的金額，繳存或調(diào)增的會計分錄為： 借：繳存中央銀行一般性存款 貸：存放中央銀行款項 各商業(yè)銀行總行在中央銀行的備付金賬戶與法定存款準備金賬戶是合一的，各商業(yè)銀行在旬終只要確保其賬戶余額高于法定存款準備金余額即可，而不必進行上述賬務(wù)處理。中央銀行通過對商業(yè)銀行發(fā)放再貸款，既可以支持商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展，又可以通過放松或縮緊貸款起到調(diào)節(jié)社會信用規(guī)模、影響市場貨幣供給量、實現(xiàn)對信貸資金的宏觀調(diào)控 （一）向中央銀行借款（再貸款）與再貼現(xiàn)賬戶的開立 ? ? 中央銀行根據(jù)商業(yè)銀行的借款計劃向其發(fā)放的貸款，稱為再貸款。根據(jù)再貸款的期限，商業(yè)銀行在“向中央銀行借款”科目下分別設(shè)立以下明細賬戶 ? 年度性貸款賬戶。年度性貸款期限為 1年或 1年以上，最長不超過 2年 ? 季節(jié)性貸款賬戶。季節(jié)性貸款期限一般為 2個月，最長不超過 4 個月 ? 日拆性貸款賬戶。日拆性貸款期限一般為 7～ 10 天，最長不超過 20 天。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至貼現(xiàn)到期日止，最長不超過 6 個月。 （二）向中央銀行借款（再貸款）的核算 ? 商業(yè)銀行根據(jù)資金營運情況向中央銀行申請再貸款時，應(yīng)填制一式兩份再貸款申請書，經(jīng)中央銀行計劃部門批準后，辦理借款手續(xù)。 ? 借款憑證經(jīng)中央銀行計劃部門簽批后，留存第四聯(lián)貸款記錄卡，其余四聯(lián)轉(zhuǎn)送會計部門。第三聯(lián)借款憑證蓋章后，退還借款的商業(yè)銀行。 ? 商業(yè)銀行會計部門收到中央銀行退回的第三聯(lián)借款憑證，以此代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另編制轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。由會計部門填制一式四聯(lián)還款憑證，加蓋預(yù)留印鑒后提交中央銀行。轉(zhuǎn)賬后，分別登記借款的商業(yè)銀行的存貸款分戶賬，并將第四聯(lián)還款憑證退還借款的商業(yè)銀行，第三聯(lián)還款憑證送計劃部門保管。 ? 商業(yè)銀行收到中央銀行退回的還款憑證第四聯(lián)，以其代“存放中央銀行款項”賬戶的貸方傳票，同時另編制貸款賬戶的轉(zhuǎn)賬借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。 ?使貨幣流通與商品流通相結(jié)合 ?中央銀行通過再貼現(xiàn)率的調(diào)整，影響金融企業(yè)對其他企業(yè)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，從而達到放松或緊縮銀根的目的 ? 中央銀行辦理再貼現(xiàn)的對象，是在中央銀行開立賬戶的商業(yè)銀行。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，利息算至到期的前一日。 （１）中央銀行的處理 ? 中央銀行會計部門接到計劃部門轉(zhuǎn)來審批同意的再貼現(xiàn)憑證和商業(yè)匯票，應(yīng)審查再貼現(xiàn)憑證與所附匯票的面額、到期日等有關(guān)內(nèi)容是否一致，確認無誤后，按規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出再貼現(xiàn)利息和實付再貼現(xiàn)金額，將其填入再貼現(xiàn)憑證之中，以第一、第二、第三聯(lián)再貼現(xiàn)憑證代傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。 （２）商業(yè)銀行的處理 ? 商業(yè)銀行收到中央銀行退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，據(jù)以編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，以第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。再貼現(xiàn)銀行在匯票背面背書欄加蓋結(jié)算專用章及授權(quán)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣，同時填制委托收款憑證并注明匯票種類和號碼，委收款憑證與匯票一并交付款人辦理收款。第二聯(lián)委托收款憑證與再貼現(xiàn)憑證一并暫存，待款項劃回后，憑以處理賬務(wù)。 例 ? 中國農(nóng)業(yè)銀行惠州市支行于 2021年 5月 12日持已貼現(xiàn)尚未到期的銀行承兌匯票向人民銀行申請再貼現(xiàn)，匯票的面額為 100 000 元， 8月 5 日到期，再貼現(xiàn)率為 ％。 360 ＝ （元） ? 實付再貼現(xiàn)額＝ 100 000 － ＝ 99 （元） ? 中央銀行會計處理 ? 將計算的再貼現(xiàn)利息和實付再貼現(xiàn)額填入再貼現(xiàn)憑證之中，以第一、第二、第三聯(lián)再貼現(xiàn)憑證代傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 99 貼現(xiàn)負債 ——利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)負債 ——面值 100 000 五、通過中央銀行辦理匯劃業(yè)務(wù)的核算 ? 商業(yè)銀行辦理的異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算，有的收、付款人的開戶銀行屬于同一商業(yè)銀行機構(gòu)，有的收、付款人的開戶銀行屬于不同的商業(yè)銀行機構(gòu)。對于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，以及商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的異地結(jié)算，均需要通過中央銀行轉(zhuǎn)匯或通過建立聯(lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。 ? 中國人民銀行 《 支付結(jié)算辦法 》 規(guī)定：各商業(yè)銀行跨系統(tǒng)異地匯劃款項（１０ 萬元以上含１０ 萬元）和系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項（５０ 萬元以上含５０ 萬元）的大額匯劃款項應(yīng)通過人民銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯。 跨系統(tǒng)銀行間的款項匯劃方式 ? 當前，我國對跨系統(tǒng)銀行間的款項匯劃，其轉(zhuǎn)匯程序分為三類： ?在匯出行與匯入行均為雙設(shè)機構(gòu)的地區(qū) (即同一地區(qū)有人民銀行和有關(guān)商業(yè)銀行 ) ，采用“ 先橫后直 ”劃款清算方式 。 ?匯出、匯入行均為商業(yè)銀行單設(shè)機構(gòu)地區(qū)， 采用“ 先直后橫再直 ”劃款清算方式。 甲地 乙地 農(nóng)業(yè)銀行 建設(shè)銀行 人民銀行 人民銀行 先橫 后直 再橫 需匯款 ? 通過中央銀行轉(zhuǎn)匯劃收款業(yè)務(wù)時，匯出行應(yīng)將款項劃交當?shù)刂醒脬y行，匯出行開戶的中央銀行一方面從匯出行準備金存款戶付出款項，一方面通過聯(lián)行將款項劃往匯入地中央銀行。 １．匯出行委托中央銀行轉(zhuǎn)匯的會計分錄為： 借： 吸收存款 —— 存款（ 戶） 貸：存放中央銀行款項 ２．發(fā)報行受理商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)，通過聯(lián)行往來劃撥款項，會計分錄為 借： 銀行準備金存款 —— 戶 貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目） ３．收報行收到發(fā)報行的報單，為匯入行收賬并將匯劃憑證交匯入行。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：吸收存款 —— 存款（ 戶） “先直后橫”的劃款清算方式 ? 商業(yè)銀行應(yīng)將轉(zhuǎn)匯的匯劃憑證先通過其系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行，將款項劃轉(zhuǎn)至雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)的管轄行和附近本系統(tǒng)的代辦行，由其按規(guī)定向當?shù)厝嗣胥y行辦理轉(zhuǎn)匯和清算資金。 甲地 乙地 農(nóng)業(yè)銀行 建設(shè)銀行 農(nóng)業(yè)銀行 建設(shè)銀行 人民銀行 需匯款 第三地區(qū)雙設(shè)機構(gòu) 先直 后橫 后橫 再直 １．匯出行把款項劃止異地代辦行的會計分錄為： 借： 吸收存款 —— 存款（ 戶） 貸：聯(lián)行往賬 借：聯(lián)行來賬 貸：存放中央銀行款項 （發(fā)報行）受理商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)，通過聯(lián)行往來劃撥款項，會計分錄為 借： 銀行準備金存款 —— 戶 貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目） （收報行）收到發(fā)報行的報單，為匯入行收賬并將匯劃憑證交匯入行代辦行。 ? 在同城結(jié)算業(yè)務(wù)中，與結(jié)算業(yè)務(wù)有關(guān)的收付款單位大都不在同一行處開戶，它們之間的結(jié)算如果每筆票據(jù)業(yè)務(wù)都采用逐筆送交對方行轉(zhuǎn)賬或逐筆清償存欠款的做法，不僅增加核算工作量，而且手續(xù)過繁，影響及時入賬，不利于社會資金周轉(zhuǎn)。集中交換票據(jù)的場所稱為票據(jù)交換所，由中央銀行主辦，參加票據(jù)交換的銀行須經(jīng)中央銀行批準并頒發(fā)交換行號，方可按規(guī)定時間參加交換。 ? 票據(jù)交換分為提出行和提入行兩個系統(tǒng)。而參加票據(jù)交換的銀行一般既是提出行又是提入行。 ? 提出行提出代收票據(jù)則表示為本行應(yīng)付款項，提出代付票據(jù)則表示為本行應(yīng)收款項；提入行提入代收票據(jù)則表示為本行應(yīng)收款項，提入代付票據(jù)則表示為本行應(yīng)付款項。 （二）同城票據(jù)交換的核算 ? 提出行將提出的票據(jù)，按代收票據(jù)、代付票據(jù)清分，分別登記“代收票據(jù)交換登記簿”和“代付票據(jù)交換登記簿”，并結(jié)出金額合計數(shù)。同時根據(jù)計算表登記“清算總數(shù)表”的“提出代收款”和“提出代付款”欄。 （ 1）提出貸方憑證（代收票據(jù)）時，直接辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為： 借：吸收存款 —— 存款（付款人戶） 貸：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 （ 2）提出借方憑證（代付票據(jù)）時，根據(jù)“收妥入賬”原則，分不同情況處理。其會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） ②對于收妥抵用的票據(jù)，如支票等，先將應(yīng)收票款記入“其他應(yīng)付款”賬戶。各行處票據(jù)交換專柜指定專人當場核對，確保票據(jù)、計算表和清算總數(shù)表三者相符。 （ 1）對提入的貸方憑證（代收票據(jù)），如提入憑證正確無誤，則直接辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：吸收存款 —— 存款（付款人戶） 貸：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 ? 每次票據(jù)交換時，各行票據(jù)交換員將提出的票據(jù)在規(guī)定時間內(nèi)提交給票據(jù)交換所，并在票據(jù)交換所提回本行票據(jù)時，分別代收、代付匯總加計票據(jù)筆數(shù)和金額，經(jīng)核對相符，登記“清算總數(shù)表”的“收回代收款”和“收回代付款”欄，然后結(jié)出應(yīng)收金額合計和應(yīng)付金額合計： ? 應(yīng)收金額合計＝提出的借方憑證金額（提出的代付票據(jù)）＋提入的貸方憑證金額（提入的代收票據(jù)） ? 應(yīng)付金額合計＝提出的貸方憑證金額（提出的代收票據(jù)）＋提入的借方憑證金額（提入的代付票據(jù)） ? 最后軋計出應(yīng)收差額或應(yīng)付差額：將加計的應(yīng)收款項總金額與應(yīng)付款項總金額進行比較，如應(yīng)收款項大于應(yīng)付款項，即為應(yīng)收差額；如果應(yīng)付款項大于應(yīng)收款項，即為應(yīng)付差額。 ? 若本次交換為應(yīng)收差額，應(yīng)向票據(jù)交換所填制中央銀行存款賬戶送款單。其會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：存放中央銀行款項 例： 6 月 5日，工商銀行重慶某支行票據(jù)交換清算總數(shù)表如表所示。當提入行誤提他行票據(jù)或提入有錯誤的票據(jù)，如賬號與戶名不符、大小寫金額不一致、