金融企業(yè)投資業(yè)務(wù)核算-在線瀏覽
2025-06-17 12:27本頁面
【正文】 ? 出于風(fēng)險管理考慮等 直接指定的可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) ? 在活躍市場上有報價的債券投資 ? 在活躍市場上有報價的股票投資 、基金投資等等 2022/5/28 13 ?金融資產(chǎn)重分類 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn) X X X 其他三類之間不能隨意重分類 2022/5/28 14 ? 可供出售金融資產(chǎn) 重分類 為 持有至到期投資 企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為 持有至到期的要求 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量 持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會 計年度 2022/5/28 15 ?持有至到期投資 重分類 為可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)“違背承諾” 出售或重分類 持有至到期投資金 額相對出售或重分類前的總額 較大的 ， 剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個完整的會計 年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。取得時，支付價款 103（含已宣告發(fā)放利息 3），另支付交易費用 2。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時可得本金 110. 在初始確認時 ,計算實際利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +… + 114*(1+r) =95 計算結(jié)果： r≈% 1 2 5 2022/5/28 23 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*r 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 95 4 20X1 4 20X2 4 20X3 4 20X4 4+110 0 2022/5/28 24 [例 2] 20X0年初， A公司購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價值為 1000（無交易費用）。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。假定計算確定的實際利率為 10%。合同約定的利率為： 年 份 利 率 （ %） 20X0 6 20X1 8 20X2 10 20X3 12 20X4 利 息 75 100 125 150 205 2022/5/28 29 實際利率計算如下： 75*(1+r) +100*（ 1+r） +125*（ 1+r） +150*（ 1+r） +(1250+205)*（ 1+r） =1250 確定 :r≈10% 1 2 4 5 3 2022/5/28 30 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*10% 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 1250 125 75 1300 20X1 1300 130 100 1330 20X2 1330 133 125 1338 20X3 1338 134 150 1322 20X4 1322 133 1250+ 205 0 2022/5/28 31 貸款和應(yīng)收款項的會計處理 按實際利率法 , 采用攤余成本計量 (類似于持有至到期投資的后續(xù)計量 ) 貸款減值的會計處理 (參見金融資產(chǎn)減值部分的說明 ) 2022/5/28 32 實際利率法的適用性 ? 一般工商企業(yè)的期限短、不附息應(yīng)收賬款，基于重要性原則，可不按實際利率法確 定攤余成本 ? 商業(yè)銀行等金融企業(yè)的貸款或類似債權(quán)， 如名義利率和實際利率 相差很小， 且貨幣 市場 基準利率變動也不大， 可按名義利率 確定攤余成本 2022/5/28 33 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 按公允價值計量 ,公允價值變動計入所有者權(quán)益 (類似于持有至到期投資的后續(xù)計量 ) 2022/5/28 34 可供出售金融資
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