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財務管理7金融企業(yè)投資業(yè)務的核算-文庫吧資料

2025-02-22 16:54本頁面
  

【正文】 利 ” 小于或等于 “ 投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 ” ,則說明投資后至本年末止累計不存在清算性股利,以前已沖減的初始投資成本應全部恢復。投資企業(yè)確認投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 ? 一般持股比例達到 20%及以上,但小于 50%,即認為具有重大影響。 重大影響 ? 重大影響,是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權利,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 ? 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的,被投資單位為其 合營企業(yè) 。 A B 直接控制 間接控制 A B C 直接加間接控制 A B C 50% 50% 50% 80% 40% 20% 絕對控制 相對控制 是指控股比例達不到 50%,但通過其他方式可以實現(xiàn)控制的目的。 控制 ? 控制,是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 權益法 : ?投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權益變動的一種核算方法。 ( 2)被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時,投資企業(yè)按應享有的部分,確認為當期投資收益。 成本法 : ? 除追加投資或收回投資外,投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法。) ?投資企業(yè)對被投資單位不具有 共同控制 或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。 ? 核算圖解 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資核算圖解 長期股權投資(投資成本) 銀行存款 應收股利 長期股權投資后續(xù)核算方法概述 ?長期股權投資在后續(xù)計量時,應分別不同情況采用 成本法 和 權益法 。 ? 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資,實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤,應作為應收項目單獨核算,不作為取得的長期股權投資的成本。 長期股權投資的初始計量 ? 長期股權投資因為取得的渠道不同,計量存在很大差異: ★ (了解,詳見高財) ? 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 (了解詳見高財) (了解) (后述) (后述) 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資★ ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資,應按初始投資成本,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 會計科目的設置 長期股權投資(損益調(diào)整) 股利而減少的投資賬面價值; 而減少的投資賬面價值 由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價值 投資后由于盈利導致的投資賬面價值的凈增加額 投資后由于虧損和利潤分配導致的投資賬面價值的凈減少額 該明細賬戶在權益法下才使用。 會計科目的設置 長期股權投資 取得投資時確定的初始投資成本 以及追加投資時增加的投資成本 減的初始投資成本 初始投資成本 企業(yè)持有的長期股權投資成本 采用成本法核算時只使用這一科目,不使用其他明細科目。 ? 通??梢酝ㄟ^購買被投資單位股票,或以資產(chǎn)直接對被投資單位投資的方式或者通過合并取得。應計提的減值準備為( 464+ 18- 37)- 100= 87萬元 ⑥借:資產(chǎn)減值損失 87 貸:可供出售金融資產(chǎn)減值準備 87 同時 ⑦借:資產(chǎn)減值損失 19( 37- 18) 貸:資本公積 — 其他資本公積 19 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 12月 31日, B公司股票的收盤價格為 ,則應恢復的減值為 100-( 464+ 18- 37- 87)= 50萬元 ⑧借:可供出售金融資產(chǎn)減值準備 50 貸:資本公積 — 其他資本公積 50 試想:如果股價上升到 ,應該如何處理? 100- 358= 107 但原來計提的減值只有 87萬元,所以最多只能恢復 87萬元的減值。 取得時: ①借:可供出售金融資產(chǎn)(成本) 464 應收股利 20 貸:銀行存款 484 注意:用 “ T”型賬戶記錄各賬戶的數(shù)額變動。 取得時的會計處理 2023年 4月 25日, A公司購入 100萬股 B公司公開交易的普通股股票,直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 按照應計提的減值金額 借:資產(chǎn)減值損失 貸:可供出售金融資產(chǎn)(減值準備) 同時,按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的累計損失 借:資產(chǎn)減值損失 貸:資本公積 — 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 已確認減值損失的可供出售 債務工具 在隨后的會計期間公允價值上升的,應在原已計提的減值準備金額內(nèi),按恢復增加的金額 借:可供出售金融資產(chǎn)(減值準備) 貸: 資產(chǎn)減值損失 已確認減值損失的可供出售 權益工具 在隨后的會計期間公允價值上升的,應在原已計提的減值準備金額內(nèi),按恢復增加的金額, 借:可供出售金融資產(chǎn)(減值準備) 貸: 資本公積 — 其他資本公積 公允價值變動核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認定 可供出售金融資產(chǎn) 以公允價值初始計量(包含交易費用) 以公允價值后續(xù)計量 發(fā)生減值? 公允價值變動 暫時性變動 形成利得 或損失 計入資本公積 當期損益 否 是 轉(zhuǎn)出 是 可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值, 借:可供出售金融資產(chǎn)(成本) (利息調(diào)整) (應計利息) 持有至到期投資減值準備 貸:持有到期投資(成本) (利息調(diào)整) (應計利息) 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn),應在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 借:持有到期投資(成本) (利息調(diào)整) (應計利息) 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸:可供出售金融資產(chǎn)(成本) (利息調(diào)整) (應計利息) 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理 出售可供出售金融資產(chǎn)時,應按實際收到的金額 借:銀行存款 貸:可供出售金融資產(chǎn)(成本、公允價值變動) 投資收益 〔 也可能在借方 〕 按原記入資本公積 — 其他資本公積科目的金額 借:資本公積 — 其他資本公積 貸:投資收益 或者 借:投資收益 貸:資本公積 — 其他資本公積 處置核算舉例 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) (一)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難; (二)債務人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等; (三)債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮.對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步; (四)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組: (五)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難.該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易; 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) (六)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少。 持有期間核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認定圖解 資產(chǎn)負債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額, 借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價值變動) 貸:資本公積 — 其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額, 借:資本公積 — 其他資本公積 貸:可供出售金融資產(chǎn)(公允價值變動) 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 ,即計提減值的會計處理 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值,應當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。 科目的設置 可供出售金融資產(chǎn)(公允價值變動) 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動增加的價值 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動減少的價值 可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈增加額 可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈減少額 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應計利息 ” 兩個明細科目的核算內(nèi)容和賬務處理同持有至到期投資。 科目的設置 可供出售金融資產(chǎn)(成本) 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)的成本 處置可供出售金融資產(chǎn)而減少的成本 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的成本 可以按照種類如股票、債券等設置明細賬。 期末計量舉例 接上例,假定 2023年末該投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 95,則應計提減值準備的會計處理如下: 2023年末該項投資的賬面余額為 (其中 “ 成本 ”明細賬的余額為借方 100, “ 利息調(diào)整 ” 明細賬的余額為貸方的 ),則應計提的減值為 借:資產(chǎn)減值損失 貸:持有至到期投資減值準備 假定 2023年末的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 98,則 借:持有至到期投資減值準備 貸:資產(chǎn)減值損失 = -( - 98) 到期收回核算舉例 接上例, 2023年 12月 31日債券到期收回本金 100和最后一期利息 4,處理如下: 借:持有至到期投資減值準備 貸:資產(chǎn)減值損失 借:銀行存款 104 貸:持有至到期投資(成本) 100 應收利息 4 準則未明確規(guī)定,一般情況下,能正常按時收回的投資不應計提減值,所以一般不會有減值的問題。即最后一年需要先倒擠計算溢折價攤銷額,再確定實際利息收入。 計算過程如下圖: 假設 R= 6%, 則 4 ( P/A, r, 4)+ 104 ( P/F, r, 5)= 假設 R= 5%, 則 4 ( P/A, r, 4)+ 104 ( P/F, r, 5)= (- 95)/()=(5%R)/(5%6%) 據(jù)上式可求得 R= %。 取得時實際利率的確定 能使 “ 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=目前賬面價值(不含已到付息期尚未發(fā)放的利息) ” 的利率即為實際利率。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時可得本金 100。 ? 重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益(資本公積),在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出,計入當期損益。 賬務處理圖示 賬務處理圖示 銀行存款 持有至到期投資(成本) 持有至到期投資(應計利息) 持有至到期投資減值準備 資產(chǎn)減值損失 核算舉例 持有至到期投資處置的會計處理 出售持有至到期投資時,應按收到的金額 借:銀行存款 持有至到期投資減值準備 貸:持有至到期投資(成本) (利息調(diào)整) 〔 折價在借方 〕 (應計利息) 投資收益 〔 損失在借方 〕 會計處理圖示 會計處理圖示 銀行存款 持有至到期投資(成本) 持有至到期投資(利息調(diào)整) 持有至到期投資減值準備 投資收益 核算舉例 持有至到期投資(應計利息) 持有至到期投資重新分類的會計處理 ? 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進行后續(xù)計量。 ? 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除)。 ( 1)分期付息債券 溢價時 借:應收利息 貸:投資收益 持有至到期投資(利息調(diào)整) 折價時 借:應收利息 持有至到期投資(利息調(diào)整) 貸:投資收益 持有至到期投資持有
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