【正文】 2023年 3月 9日星期四 下午 4時 53分 39。 16:53:3916:53:3916:53Thursday, March 9, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 16:53:3916:53:3916:533/9/2023 4:53:39 PM ? 1以我獨沈久，愧君相見頻。 長期股權投資處置的會計處理 出售長期股權投資時，應按實際收到的金額， 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 應收股利 投資收益 〔 也可能在借方 〕 長期股權投資處置的會計處理 出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目的金額（注意，只有權益法下涉及到所有者權益的其他變動才有資本公積的結轉問題） 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。即以該投資的市場價格或可獲取的最佳信息為基礎減去處置稅費的金額后，確定可收回金額，可收回金額與賬面價值的差額，確認為減值，計入當期損益，且不得轉回。即按照類似金融資產當時的市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與賬面價值的差額 ，確認為減值，計入當期損益，且該類金融資產發(fā)生減值確認的減值損失不得轉回。 成本法轉權益法的會計處理舉例 ④ 2023年 1月 1日，確認追加投資的部分，初始投資成本 839萬元，新增享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額為（ 4000－10/10%＋ 200） 20%＝ 820萬元，小于投資成本 839，投資成本不需要調整。 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 200萬元。 ? 2023年 1月 1日 A企業(yè)又支付 839萬元（含相關費用 1萬元）購入 B公司股票 200萬股。 ? 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 10萬元。 權益法轉成本法的會計處理舉例 出售長期股權投資時 借：銀行存款 360 貸：長期股權投資（投資成本） 200 （損益調整） 75 （所有者權益其他變動） 25 投資收益 60 權益法轉成本法的會計處理舉例 改為成本法時 借：長期股權投資 300 貸：長期股權投資（成本） 200 （損益調整） 75 （所有者權益其他變動） 25 2023年 3月 18日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利時 借：應收股利 30 貸：長期股權投資 30 注意：權益法改為成本法后，收到原來權益法核算期間的利潤分配，應沖減初始投資成本，而不確認投資收益。為此， A公司改用成本法核算對 B公司的投資。截至 2023年 12月 31日， A公司對 B公司投資的賬面價值為 600萬元，其中投資成本為 400萬元，損益調整為 150萬元，所有者權益的其他變動 50萬元。 成本法與權益法轉換 的條件 控制 共同控制或重大影響 非共同控制或重大影響 成本法 成本法 權益法 成本法 成本法 權益法 權益法轉成本法的會計處理 長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時投資的 賬面價值 作為成本法核算的初始投資成本。 ? 權益法轉為成本法 ? 投資企業(yè)因為減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改為成本法。 權益法綜合舉例 (虧損導致的權益變動 ) ⑤ 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 2023萬元， A公司可以分享的利潤為2023 30%＝ 600萬元，先彌補未承擔虧損 141萬元，剩余的 459萬元，恢復投資賬面價值 借：長期股權投資－ B公司（損益調整） 459 貸：投資收益 459 成本法與權益法的轉換 ? 轉換的條件 ? 權益法轉成本法的會計處理 ? 成本法轉權益法的會計處理 成本法與權益法轉換 的條件 ? 成本法轉為權益法 ? 因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改為權益法核算。 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 2023萬元。2023年 4月 5日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利 70萬元。則甲公司在年末按照乙公司實現(xiàn)凈利潤計算確定分享份額時，應做如下賬務處理： 由于甲公司于 2023年 5月 1日對乙公司投資，所以甲公司只能分享2023年 5月 1日以后乙公司實現(xiàn)凈利潤，即 甲公司應享有的乙公司凈利潤 ＝ 200 30％ 8/12＝ 40（萬元） 借：長期股權投資－乙公司（損益調整） 400 000 貸：投資收益 400 000 權益法綜合舉例（分配利潤導致的權益變動） 接上例 ,假定 2023年 4月 20日 ,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利 150萬元，甲公司按照持股比例可以分得的現(xiàn)金股利為 150 30%=45萬元 ,大于投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中甲公司可以分享的部分 ,超過的 5萬元實質上是清算性股利 借 :應收股利 450 000 貸 :長期股權投資－乙公司（損益調整） 400 000 長期股權投資－乙公司（成本） 50 000 權益法綜合舉例 (虧損導致的權益變動 ) A公司于 2023年 4月 1日以 1035萬元（含支付的相關費用 l萬元）購入 B公司股票 400萬股，每股面值 1元，占 B公司表決權資本的 30％。 借：長期股權投資－ B公司（成本） 25 貸：銀行存款 25 對于投資成本小于享有 B企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額的差額5萬元，調整投資成本 借：長期股權投資－ B公司（成本） 5 貸：營業(yè)外收入 5 權益法綜合舉例（凈利潤導致的權益變動） 2023年 5月 1日，甲公司以 1200萬元對乙公司投資，占乙公司表決權股份的 30％。 借：長期股權投資－ B公司（成本） 45 貸：銀行存款 45 權益法綜合舉例（初始投資成本的調整） 假定甲公司于 2023年 4月 1日以 25萬元投資 B企業(yè)普通股，占 B企業(yè)普通股的 20％，其他情況同上。 2023年 3月 20日 B企業(yè)分配現(xiàn)金股利 10萬元， 1－ 3月份 B企業(yè)實現(xiàn)盈利 10萬元。 權益法綜合舉例（取得） 甲公司于 2023年 4月 1日以 45萬元投資 B企業(yè)普通股，占 B企業(yè)普通股的 20％，并對 B企業(yè)有重大影響。 由于被投資單位其他原因導致的權益變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。 ? 被投資單位 2023年度利潤表中凈利潤為 500萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為 60 萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為 120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為 150（ 500 30％）萬元。 ? 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據(jù)以確認投資收益。其他項目如為重要的，也應進行調整。 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整 ? 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。 ? 第三，長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失，同時減記長期股權投資的賬面價值。 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益 ? 其次，長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損失。 由于被投資單位發(fā)生虧損導致的權益變動 0 v t 1 2 3 4 5 存在其他長期權益情況下的未承擔虧損 不存在其他長期權益情況下的未承擔虧損 會計處理舉例 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益 ? 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成長期權益。 借：投資收益 貸：長期股權投資－ XX公司（損益調整） 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益 減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失的情況除外。 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分 借：應收股利 貸：長期股權投資－ XX公司（ 損益調整 ） 如果收到的是清算性股利 借：應收股利 貸：長期股權投資－ XX公司（ 成本 ） 收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 資產負債表日，企業(yè)應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額 借：長期股權投資－ XX公司（損益調整） 貸：投資收益 如果會計年度內投資 (持股 )比例發(fā)生變動，應分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應享有的投資收益（或者按照加權平均持股比例計算）。 成本法綜合舉例 應確認的投資收益＝ 20 10％－（－ 1）＝ 3萬元 借：應收股利 20 000 長期股權投資－ C公司 10 000 貸：投資收益 30 000 長期股權投資的權益法 初始投資成本的確認 初始投資成本的調整 由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤導致的權益變動 由于被投資單位分配利潤導致的權益變動 由于被投資單位發(fā)生虧損導致的權益變動 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整 由于被投資單位其他原因導致的權益變動 權益法下初始投資成本的確認 在取得長期股權投資時，按照確定的長期股權投資成本 借：長期股權投資－ XX公司（成本） 應收股利 貸：銀行存款 會計處理舉例 初始投資成本的調整 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本； 長期股權投資的初始投資成本 小于 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入 當期損益 ，同時調整長期股權投資的成本。假設C公司 2023年 1月 1日股東權益合計為 120萬元，其中股本為 100萬元，未分配利潤為 20萬元； 2023年實現(xiàn)凈利潤 40萬元； 2023年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 30萬元。初始投資成本 11萬元，采用成本法核算。 ? 公式含義圖示 ? 會計處理舉例 公式含義圖示 ? 實質是：比較投資至現(xiàn)在為止 “ 賺的 ” 和 “ 分的 ” 誰多， “ 賺的 ”比 “ 分的 ” 多，則當期 “ 分的 ” 全部確認為投資收益； “ 分的 ” 比“ 賺的 ” 多，則沖減成本。 借：銀行存款 貸：長期股權投資 會計處理舉例 購買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會計處理 ? 投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算： ? 應沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 ? 應確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額 ? 在運用上述公式時，如果 “ 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 ” 大于 “ 投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 ” ，則按照上述公式計算應沖減投資成本的金額； 購買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會計處理 ? 如果 “ 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股