【導讀】各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，施條例》的有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；或具體管理要求；攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。支的請示》收悉。經(jīng)研究，批復如下：。額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。的借款利息額之和。

　　

【正文】 票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （六）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。 第六條 稅務機關對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務機關申請。稅務機關審批權(quán)限如下： （一）企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。 （二）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據(jù)損失 金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權(quán)限。 （三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務機關審批。 第七條 負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為： (一 )由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起 30 個工作日內(nèi)； (二 )由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。 因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期 期限不得超過 30 天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。 第八條 稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第 45 日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。 第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權(quán)限由有關稅務機關按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。各級稅務機關應將資產(chǎn)損失審批納入崗位責任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責任，建立健全監(jiān)督制約機制和責任追究制度。 第三章 資產(chǎn) 損失確認證據(jù) 第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。 企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 第十一條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括： （一）司法機關的判決或者裁定； （二）公安機關的立案結(jié)案證明、回復； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）行政機關的公文； （六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； （七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明； （八）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書； （九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等； （十）符合法律條件的其他證據(jù)。 第十二條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全 ,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè) ,對各項資產(chǎn)發(fā)生 毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括： （一）有關會計核算資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤點表； （三）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）； （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明； （六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明； （七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。 第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失 的認定 第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。 第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認應提供以下證據(jù)： （一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）； （二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件； （三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明； （四）涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料。 第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或 者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關證據(jù)： （一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)； （二）法定具有吸收存款職能的機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； （三）政府責令停業(yè)、關閉文件等外部證據(jù)； （四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。 第十六條 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據(jù)： （一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； （二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （三）工商部門的注銷、吊銷 證明； （四）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件； （五）公安等有關部門的死亡、失蹤證明； （六）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明； （七）與債務人的債務重組協(xié)議及其相關證明； （八）其他相關證明。 第十七條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。 第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務 往來，可以認定為損失。 第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認定 第十九條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。 第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失： （一）存貨盤點表； （二）存貨保管人對于盤虧的情況說明； （三）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）； （四）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 第二十一條 存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值 及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失： （一）單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨 10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損 10%以下、或 10 萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； （二）單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨，應取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明； （三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明； （四）企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件； （五）殘值情況說明； （六）企業(yè)內(nèi) 部有關責任認定、責任賠償說明和內(nèi)部核批文件。 第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失： （一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結(jié)案的證明材料； （二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明； （三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。 第二十三條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失： （一）固定資產(chǎn)盤點表； （二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企 業(yè)應逐項作出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明； （三）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和內(nèi)部核準文件等。 第二十四條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失： （一）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明； （二）單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明； 單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機 構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。 （三）自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； （四）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件； （五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。 第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失： （一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結(jié)案的 證明材料； （二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明； （三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。 第二十六條 在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失： （一）國家明令停建項目的文件； （二）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件； （三）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應當有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； （四）工程項目實際投資額的確定依據(jù)。 第二十七條 在建 工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失： （一）有關自然災害或者意外事故證明； （二）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明； （三）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。 第二十八條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進行認定。 第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失： （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表； （二）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)，企業(yè)應逐項作出專項說明； （三）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和內(nèi)部核準文件等。 第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失： （一）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明； （二）單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； （三）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如林業(yè)部門出 具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告等； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部核批文件； （五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。 第三十一條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失： （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結(jié)案的證明材料； （二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明； （三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。 第三十二條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為資產(chǎn)損失。 第六章 投資損失的認定 第三十三條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。 第三十四條 下列各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失： （一）債務人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應提交債務人和擔保人 破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。 （二）債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應提交債務人和擔保人債務人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。 （三）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務；或者保險賠償清償后，確實無力償還的債