【正文】 新國標(biāo)代碼為5532，指貨運(yùn)港口的管理活動。包括下列貨運(yùn)港口服務(wù)：沿海貨運(yùn)港口活動：沿海港口貨物管理活動，沿海港口船舶?？炕顒?，沿海港口貨物打包、拆卸活動，其他沿海貨運(yùn)港口活動；內(nèi)河貨運(yùn)港口活動：內(nèi)河港口貨物管理活動，內(nèi)河港口船舶?？炕顒?，內(nèi)河港口貨物打包、拆卸活動，其他內(nèi)河貨運(yùn)港口活動。問題中所列裝卸、中轉(zhuǎn)、堆存、倉儲收入均包括在內(nèi)，而商貿(mào)收入不在其中。我市某企業(yè)主要負(fù)責(zé)對污水處理廠處理污水后產(chǎn)生的污泥，加入一些化學(xué)成份后，無償運(yùn)送到磚瓦廠，用于生產(chǎn)磚瓦，該公司不從磚瓦廠收入任何費(fèi)用，政府部門與該公司簽訂協(xié)議，根據(jù)處理污泥量給予一定的財政補(bǔ)貼，公司到地稅部門開具“公共服務(wù)”項目的服務(wù)業(yè)發(fā)票，向政府部門領(lǐng)取補(bǔ)貼。問題：該公司的污泥處理是否屬于“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水所得稅優(yōu)惠項目”？如符合上述優(yōu)惠項目，該公司取得的政府補(bǔ)貼是否可以作為該項目的所得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？傾向性意見：如企業(yè)符合?環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）?中公共污水處理項目所列八項條件，可以備案享受“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水所得稅優(yōu)惠項目”優(yōu)惠；公司從財政部門取得的收入不屬于財政補(bǔ)貼，屬于政府購買“公共服務(wù)”，應(yīng)作為收入處理。（南通）2?國家稅務(wù)總局關(guān)于黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場土地承包費(fèi)繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)?（國稅函【2009】第779號）對黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場的“土地承包費(fèi)”享受問題作 了規(guī)定，現(xiàn)我市也有類似問題：1）779號文對我省是否適用？如適用，則：2）除國有農(nóng)場外，其他性質(zhì)的農(nóng)場是否也可以比照享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠？如集體農(nóng)場、股份制農(nóng)場、私營農(nóng)場等？3）農(nóng)場在享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策時，如何確定是享受減半優(yōu)惠還是全免優(yōu)惠？ 4）如農(nóng)場一次性收取多年“土地承包費(fèi)”的，是一次性計入收入還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分年計入收入？5）如農(nóng)場職工將土地承包后再轉(zhuǎn)包的，農(nóng)場是否仍然可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？此時從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人員不再是農(nóng)場職工，農(nóng)場職工的的轉(zhuǎn)租行為是否仍然可以視為從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)？6）農(nóng)場將土地發(fā)包給非本場職工從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，所上繳的“土地承包費(fèi)”是否也可以比照職工承包享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？隨著沿海灘涂的不斷開發(fā)，以上問題急盼解決。建議：為鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對我省農(nóng)場土地承包費(fèi)問題建議比照779號文執(zhí)行，除國有農(nóng)場外，包括集體農(nóng)場、股份制農(nóng)場等其他性質(zhì)的農(nóng)場也均可享受。至于土地承包對象建議不要區(qū)分，無論農(nóng)場職工、非農(nóng)場職工，農(nóng)場職工是否轉(zhuǎn)租，只要實際從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，應(yīng)給予同等政策待遇。稅務(wù)部門對是否轉(zhuǎn)租等行為實際也難以核實。關(guān)于減半還全免，建議按實際從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項目確認(rèn)，該資料可由農(nóng)場提供，稅務(wù)部門進(jìn)行核實。如農(nóng)場一次性收取多年承包收入，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分年計收入。2問：企業(yè)購進(jìn)某種財務(wù)軟件，如符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年，對此縮短折舊或攤銷年限的辦法，稅務(wù)部門采取的是備案還是審批辦法，企業(yè)需報送哪些資料？建議：根據(jù)?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通（財稅?2008?1號）第一條第五項規(guī)定，企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。建議可以審批管理，如實行備案，建議在優(yōu)惠管理辦法中將此項目加入，并明確備案所需資料，便于基層統(tǒng)一執(zhí)行。2財稅[2011]26號規(guī)定：企業(yè)從事?條例?第八十六條第（二）項中“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項目的各項成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。我市有許多紫菜養(yǎng)殖加工企業(yè)，長期以來一直是自行海水養(yǎng)殖自行在廠里進(jìn)行初加工，企業(yè)一直享受農(nóng)產(chǎn)品初加工所得免征所得稅政策，如果按財稅[2011]26號規(guī)定分開核算養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，企業(yè)如何對養(yǎng)殖所得核算？建議：按公允價值分別核算收入，對難以劃分的支出按收入比例進(jìn)行分配。如不能準(zhǔn)確劃分的，由稅務(wù)部門核定。2對仍享受過渡期優(yōu)惠的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)性收入的比重需要占全部收入的50%以上，此全部收入是否包含企業(yè)的營業(yè)外收入，企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼收入，是否需要計入全部收入進(jìn)行計算？傾向性意見：國稅發(fā)【1994】第209號規(guī)定對從事生產(chǎn)性經(jīng)營并兼營其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，生產(chǎn)性收入需要超過全部業(yè)務(wù)收入50％，方可享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)優(yōu)惠。是否可以將此處的“全部業(yè)務(wù)收入”理解為企業(yè)的正常經(jīng)營收入，不包含非經(jīng)營性收入。尤其對只從事生產(chǎn)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，收到的政府補(bǔ)助收入或其他非日常經(jīng)營性收入，在計算比重的時候不包含在全部業(yè)務(wù)收入之中更合理。2農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)戶小額貸款享受利息收入減按90%的優(yōu)惠。蘇國稅發(fā)?2009?93號要求的附報資料中，沒有明確說明這一項優(yōu)惠的附報資料。參照?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財稅[2010]4號）暫附報以下資料：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款明細(xì)表、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入核算明細(xì)表。實際工作中納稅人提出由于農(nóng)戶小額貸款戶次太多，納稅人需提供的資料太多，增加了納稅人負(fù)擔(dān)。意見：蘇國稅發(fā)【2010】第006號第五條 金融企業(yè)對農(nóng)戶貸款計提貸款損失準(zhǔn)備金時，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料留存企業(yè)備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查：農(nóng)戶戶口簿或身份證復(fù)印件；由村委會、農(nóng)村合作組織、農(nóng)場等出具的在本地居住一年以上的證明或簽訂一年期以上的承包、種植、養(yǎng)殖等涉農(nóng)合同；借款合同、收款憑據(jù)。從可操作性考慮，其中第二項：由村委會、農(nóng)村合作組織、農(nóng)場等出具的在本地居住一年以上的證明或簽訂一年期以上的承包、種植、養(yǎng)殖等涉農(nóng)合同；我們認(rèn)為既然有農(nóng)戶戶口簿或身份證復(fù)印件，該證明就沒有必要，應(yīng)去掉。，具體生產(chǎn)流程是生活垃圾焚燒發(fā)電，請問該企 業(yè)是否能夠享受環(huán)境保護(hù)項目三免三減半優(yōu)惠？如果可以，哪些收入項目可以享受，政府垃圾處理補(bǔ)貼收入和發(fā)電收入是否能夠享受？傾向性意見：均可以享受，一、企業(yè)垃圾處理發(fā)電是不可分割的流程，二、從政策的本意上來講應(yīng)當(dāng)是支持垃圾發(fā)電而不是單純的燃燒處理垃圾。（宿遷）2關(guān)于國稅總局2011年48號公告中第四條第四款“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項目處理。該條款是否說明在列舉范圍以外的比如狐貍、貂等都減半征收？建議：可以享受減半征收優(yōu)惠。2某草繩加工企業(yè)，引進(jìn)稻草繩生產(chǎn)新技術(shù)，以稻草為原料，主要通過簡單機(jī)械和手工加工制成草繩，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不添加催化劑，在?享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍?（財稅[2008]149號）中并無對應(yīng)項目。對該企業(yè)如何征收企業(yè)所得稅？建議：財稅[2008]149號 “牧草類初加工”中有：“通過對牧草、牧草種籽、農(nóng)作物秸稈等，進(jìn)行收割、打捆、粉碎、壓塊、成粒、分選、青貯、氨化、微化等簡單加工處理，制成的干草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、牧草種籽以及草皮、秸稈粉（塊、粒）”，該企業(yè)加工稻草繩草是以農(nóng)作物秸稈為原料，主要通過簡單機(jī)械和手工加工制成稻草草繩初加工制品，和上述牧草類初加工只是草類名稱不同，其實質(zhì)、加工過程是一樣的，建議給予該企業(yè)享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠。2某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售蘑菇，屬于免稅項目，2011銷售蘑菇收入100萬元，成本80萬元，期間費(fèi)用25萬元，營業(yè)外收入25萬元（其中財政補(bǔ)貼20萬元），營業(yè)外支出5萬元，利潤總額15萬元，招待費(fèi)調(diào)增3萬元，納稅調(diào)增后所得18萬元。問該企業(yè)免稅所得多少？是利潤總額15萬元還是調(diào)增后所得18萬元或者5萬元？建議：該利潤總額來源于營業(yè)外收入，不屬于免稅項目所得，不能享受優(yōu)惠，而招待費(fèi)調(diào)增的3萬元，應(yīng)根據(jù)其與農(nóng)林所得之間關(guān)系，判定是否屬于免稅所得，如與農(nóng)林所得存在關(guān)系則調(diào)增也應(yīng)屬于免稅所得，不需納稅。國稅函?2010?148號規(guī)定的稅收優(yōu)惠填報口徑明確：對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項目所得抵補(bǔ)。但 申報表填寫存在問題，如何處理？建議省局明確另:一季度政策解讀44條與三季度政策解讀27條是否矛盾？3某外資企業(yè)2009被認(rèn)定為高新企業(yè)，當(dāng)年在過渡期優(yōu)惠和高新優(yōu)惠中選擇享受15%高新優(yōu)惠，2010年預(yù)繳也按此優(yōu)惠繳稅，但2010年匯繳中發(fā)現(xiàn)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用比例不達(dá)標(biāo)，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，2010年不能享受高新企業(yè)優(yōu)惠，那么企業(yè)當(dāng)年能否再享受22%的過渡優(yōu)惠稅率？若2011年又符合高新條件了，能否重新享受高新優(yōu)惠？如企業(yè)2010匯算清繳中不符合享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的條件，則企業(yè)2010當(dāng)年可選擇享受過渡期優(yōu)惠。但企業(yè)一旦選擇享受過渡期優(yōu)惠后，則此后應(yīng)當(dāng)享受至期滿為止，不得變更。3某外資企業(yè)2008年“二免三減半”到期，適用18%過渡稅率，2008又取得高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)當(dāng)年申請享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（稅率15％），2009年企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用比例不夠而不符合高新條件，請問該公司在2009可否享受過渡稅率20%？根據(jù)國發(fā)[2007]39號規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。根據(jù)財稅[2009]69號規(guī)定，國發(fā)[2007]39號第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠?！捌髽I(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策“包括定期減免稅和減低稅率優(yōu)惠的組合，因此該公司在2010年不可以再選擇享受過渡稅率20%的優(yōu)惠。（連云港）3問：外資企業(yè)適用過渡期優(yōu)惠政策，20082012年，兩免三減半，后于2009年取得技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)證書，企業(yè)選擇適用過渡期優(yōu)惠，問：在過渡期優(yōu)惠期間，能否享受技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)的職工福利經(jīng)費(fèi)按不超過工資總額8%的比例扣除的政策？傾向性意見：給予扣除。（保稅區(qū)）3問：三免三減半優(yōu)惠政策的公共設(shè)施項目在減半期內(nèi)減半后的所得能否彌 補(bǔ)該項目免稅形成的虧損？能否彌補(bǔ)國稅函?2010?148號第（六）條規(guī)定：對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項目所得抵補(bǔ)。但未說明當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，能否用以后該項目所得彌補(bǔ)的問題？？傾向意見：減免稅項目的虧損不能用該項目以后的盈利彌補(bǔ)。3關(guān)于殘疾人加計扣除稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題在其他情況都滿足的情況，可能存在情況：企業(yè)發(fā)放給殘疾人的12個月工資中，可能會有月份發(fā)放工資沒有達(dá)到最低工資標(biāo)準(zhǔn)，其他月份發(fā)放工資超過最低工資標(biāo)準(zhǔn)；且全年總平均達(dá)到或未達(dá)到最低工資標(biāo)準(zhǔn)。如何享受優(yōu)惠政策？傾向性意見：建議按月符合條件的即可享受工資加計扣除優(yōu)惠。原因：頒布的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資是月工資，增值稅退稅也是按月看是否符合條件予以退稅。3關(guān)于三免三減半優(yōu)惠政策相關(guān)問題對照?目錄?中部分條件如何掌握？如“公共污水處理”和“公共垃圾處理”都需要“根據(jù)全國城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國性規(guī)劃設(shè)立”，那企業(yè)應(yīng)提供什么材料來證明符合條件？企業(yè)取得了省或市發(fā)改委的批文，有的僅提供了縣（市）級人民政府會議紀(jì)要是否符合條件。傾向性意見：省或市發(fā)改委的批文可以認(rèn)可。?目錄?中條件設(shè)臵門檻偏高。如“城鎮(zhèn)污水處理項目”需要“項目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查”，有些縣（市）級企業(yè)只能取得當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查，對此類情況是否認(rèn)可？傾向性意見: 由于當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查也包含在上級環(huán)保部門總量之內(nèi)，所以予以認(rèn)可。3對于從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)投資額都比較大，建設(shè)周期長，并且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對項目建設(shè)需要不斷擴(kuò)建，企業(yè)會在原項目核準(zhǔn)基礎(chǔ)上，根據(jù)擴(kuò)建工程的用地規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容及工藝、投資金額及來源提出擴(kuò)建工程項目申請，取得有關(guān)部門對擴(kuò)建項目的核準(zhǔn)批復(fù)，企業(yè)對分期項目分別單獨(dú)核算。那么企業(yè)實施的是一個項目的分期建設(shè)或擴(kuò)建是否可以認(rèn)為是企業(yè)從事不同項目分別核算，可以分 別計算項目所得享受優(yōu)惠？傾向性意見：由于企業(yè)的分期建設(shè)分別取得核準(zhǔn)批復(fù)，且分開核算，可以分別計算項目所得享受優(yōu)惠。3關(guān)于軟件企業(yè)享受優(yōu)惠問題蘇州市城市信息化建設(shè)公司，是軟件企業(yè)，年審?fù)ㄟ^。公司負(fù)責(zé)“蘇州通”卡的發(fā)放運(yùn)營。該卡涉及了身份認(rèn)證、交通支付、園林年卡、醫(yī)療保健、公用事業(yè)繳費(fèi)、特約商戶消費(fèi)等領(lǐng)域。經(jīng)調(diào)查其軟件收入中主要是技術(shù)服務(wù)收入，實質(zhì)是持卡人刷卡消費(fèi)時，該公司將消費(fèi)金額劃給相應(yīng)的商戶，%2%收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)，開具地稅局通用發(fā)票，協(xié)議和發(fā)票上均注明是技術(shù)服務(wù)費(fèi)，企業(yè)認(rèn)為其以登記的“蘇州通業(yè)務(wù)運(yùn)營支撐系統(tǒng)軟件”為商戶提供了安全便捷的智能卡片技術(shù)服務(wù)。是否能認(rèn)可該技術(shù)服務(wù)收入，享受軟件企業(yè)優(yōu)惠？傾向性意見：由于各地也有該類型企業(yè)，建議省局對該類企業(yè)給以統(tǒng)一明確。四、征管類?江蘇省國稅局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除問答?第十二條：遞延抵扣申報時如何操作? ？答：企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。第二個問？蘇國稅所便函[2011]7號，關(guān)于做好跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅基礎(chǔ)管理工作的通知附件1中“：分支機(jī)構(gòu)如果變成非總分機(jī)構(gòu)需要取消匯總申報的，由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行取消被匯總維護(hù)”，“企業(yè)所得稅管理崗位取消匯總申報被匯總申報取消”只能取消主管局所轄范圍內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)被匯總，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法取消其他地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的被匯總。請省局明確總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消分支機(jī)構(gòu)被匯總的具體路徑。南京問