【正文】 各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，能夠確定既定的政策與程序是否得到貫徹執(zhí)行、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否被遵循、資源的利用是否合理有效、以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、服務(wù)等多種職能。企業(yè)集團(tuán)可以，而且需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。 ? （一）內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ? 在設(shè)計(jì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)遵循獨(dú)立性、權(quán)威性、系統(tǒng)性和經(jīng)濟(jì)性原則，并在規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)集團(tuán)中，同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)部同時(shí)向總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。具體結(jié)構(gòu)如圖 81所示。 股東大會(huì) 董事會(huì) 監(jiān)事會(huì) 總經(jīng)理 審計(jì)部 審計(jì)委員會(huì) 圖 81 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)圖（一） ? 對(duì)于規(guī)模不太大、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的企業(yè)集團(tuán)，也可以只設(shè)審計(jì)部不設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。具體結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖 82。 ? 也就是說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)可以由審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部?jī)蓚€(gè)層次組成。其中，審計(jì)委員會(huì)作為作為董事會(huì)的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)向董事會(huì)提交工作報(bào)告。 ? 審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)有： 股東大會(huì) 董事會(huì) 監(jiān)事會(huì) 總經(jīng)理 審計(jì)部 圖 82 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)圖（二） ? ； ? ，并為集團(tuán)董事會(huì)做出相關(guān)決策服務(wù)； ? ； ? ； ? ，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。 ? 審計(jì)部是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)向集團(tuán)母公司總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，其職責(zé)主要有： ? ； ? ； ? ，出具《審計(jì)報(bào)告》； ? 《審計(jì)決定》或《審計(jì)意見(jiàn)通知書(shū)》； ? ，并定期向公司決策層報(bào)告； ? ，對(duì)下屬子公司內(nèi)部審計(jì)部門的工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督； ? 、審計(jì)規(guī)劃、年度計(jì)劃、年度總結(jié)和有關(guān)審計(jì)資料等。 ? （二）內(nèi)部審計(jì)控制的重點(diǎn) ? 1.“靜” 的方面 ―― 突出資產(chǎn)存在真實(shí)性的審計(jì) ? 由于以實(shí)收資本為主體的所有者權(quán)益，與其相應(yīng)的是凈資產(chǎn)，而凈資產(chǎn)真實(shí)性的確認(rèn)必須遵循 “資產(chǎn)總額－負(fù)債總額”這一基本原理。因而集團(tuán)審計(jì)部對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)的實(shí)收資本是否到位，有無(wú)存在虛假出資和抽逃資本金，集團(tuán)成員企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)是否真實(shí)、合規(guī)的存在，對(duì)外擔(dān)保有無(wú)存在和損失等情況 ,應(yīng)結(jié)合對(duì)應(yīng)的負(fù)債賬項(xiàng)，通過(guò)審計(jì)分析、評(píng)價(jià)，提出資產(chǎn)不實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響及可能引發(fā)的后果，以促進(jìn)防范措施的提前與完善。 ? 2.“動(dòng)” 的方面 ―― 突出資本運(yùn)行有效性的審計(jì) ? 資產(chǎn)能否保值增值，并不取決于其存量的多少，關(guān)鍵是能否盤活其存量。 ? 目前，企業(yè)集團(tuán)中的資本存量基本上有三種形態(tài)： ? 一是 在特定時(shí)期內(nèi)正在發(fā)揮增值作用的職能資本； ? 二是 尚難發(fā)揮增值作用的閑置資本； ? 三是 即將自我滅失的資本，這種資本運(yùn)行往往投入多、產(chǎn)出少。 ? 通過(guò)對(duì)資本運(yùn)作有效性的審計(jì)，促進(jìn)盤活資本存量，最大限度地使更多資本發(fā)揮增值作用，減少閑置資本，消除即將自我滅失的資本。 ? 3.“靜與動(dòng)” 結(jié)合方面 ―― 將資產(chǎn)真實(shí)性審計(jì)和資本運(yùn)行有效性審計(jì)密切結(jié)合 ? 資產(chǎn)真實(shí)性審計(jì)和資本運(yùn)行有效審計(jì)都要從制度基礎(chǔ)審計(jì)入手。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員單位的內(nèi)控系統(tǒng)是否健全、有效，不僅決定審計(jì)方式，而且關(guān)系到審計(jì)范圍的大小和影響到審計(jì)時(shí)效。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、正確性、有效性和合理性進(jìn)行符合性測(cè)試，評(píng)價(jià)并找出其薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn) ,從而確定其審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)范圍和審計(jì)方式，特別要重視對(duì)問(wèn)題多發(fā)部位的內(nèi)控制度的審查。 ? （三）內(nèi)部審計(jì)控制的方法 ? ，從賬戶入手，判斷抽樣 ? 首先， 審計(jì)前收集各集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理模式，投資主體組成的基本數(shù)據(jù)和情況，包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、與集團(tuán)企業(yè)及其它成員企業(yè)間的關(guān)聯(lián)情況、財(cái)務(wù)核算辦法及會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)規(guī)模、工藝流程、執(zhí)行政策和內(nèi)部控制制度等 。 ? 其次， 要求集團(tuán)成員企業(yè)的法定代表人和財(cái)務(wù)人對(duì)上述各方面事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性做出書(shū)面承諾，特別對(duì)資金借貸往來(lái)關(guān)系及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)交易要做出充分保證。包括詳細(xì)提供歷年可待分配的凈資產(chǎn)和投資收益清單、抵押借款情況和對(duì)外擔(dān)保清單，以分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，編制審計(jì)方案和關(guān)聯(lián)情況表式，人手一份，便于審計(jì)時(shí)對(duì)照； ? 再次， 從審計(jì)賬戶入手，審前編制一張銀行賬戶開(kāi)戶情況明細(xì)表，將審計(jì)日的銀行存款與銀行對(duì)賬單、會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)憑證和明細(xì)表核對(duì)，注意發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)的性質(zhì)和可能存在的異常問(wèn)題，進(jìn)一步運(yùn)用判斷抽樣方法進(jìn)行追蹤審驗(yàn)； ? 最后， 根據(jù)審計(jì)結(jié)果，撰寫審計(jì)報(bào)告，并與該企業(yè)經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就審計(jì)過(guò)程中暴露出財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行溝通，必要時(shí)，呈報(bào)給集團(tuán)最高管理層。 ? ? 一種是自上而下 ，即先對(duì)企業(yè)集團(tuán)本級(jí)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，再順藤摸瓜，對(duì)其與下屬公司的各項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)； ? 另一種是自下而上， 即先對(duì)外圍下屬企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)后，再對(duì)集團(tuán)本部進(jìn)行審計(jì)； ? 還有一種是上下結(jié)合， 即將審計(jì)部分為幾個(gè)審計(jì)小組，對(duì)集團(tuán)公司和下屬企業(yè)同時(shí)進(jìn)行審計(jì)，這樣做的好處是便于上下級(jí)之間及時(shí)聯(lián)系、核對(duì)，掌握情況。 ? ? 分析復(fù)核集團(tuán)企業(yè)的匯總報(bào)表，審查集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部構(gòu)成，檢查其是否按規(guī)定納入企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的編制范圍，并核實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性。 ? 首先， 應(yīng)匯總集團(tuán)所有二級(jí)單位的工作底稿，并將各單位報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的匯總數(shù)與企業(yè)集團(tuán)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)其中的非正常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)項(xiàng)目分析，核對(duì)內(nèi)部抵消項(xiàng)目； ? 其次， 抽查占集團(tuán)總資產(chǎn)比重較大的子公司或下屬單位，分析復(fù)核這些單位會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、準(zhǔn)確性，對(duì)一些重要事項(xiàng) ,如大額費(fèi)用支出、存貨項(xiàng)目等，與明細(xì)賬及相關(guān)的憑證核對(duì)。 ? 復(fù)核時(shí)還要重點(diǎn)抽查和復(fù)查會(huì)計(jì)報(bào)表中數(shù)據(jù)變動(dòng)大的項(xiàng)目 ,特別是存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)年初、年末余額的變動(dòng)情況，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)的計(jì)算，應(yīng)關(guān)注真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 ? ? 對(duì)掛賬的往來(lái)賬項(xiàng)， 運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，選取金額較大、時(shí)間較長(zhǎng)、未收回的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款，通過(guò)函詢、電詢和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方法進(jìn)行驗(yàn)證； ? 對(duì)大額購(gòu)銷業(yè)務(wù)和費(fèi)用開(kāi)支等， 要采用審查合同、發(fā)票存根和有關(guān)單據(jù)等截止性測(cè)試方法； ? 還要重視對(duì)實(shí)物資產(chǎn)， 如主要材料、產(chǎn)成品、在制品和固定資產(chǎn)等，按重要程度和金額大小分類，進(jìn)行隨機(jī)抽樣，抽查面一般在 30%到 50%之間。 ? 要重視對(duì)實(shí)物的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤， 檢查賬實(shí)相符程度，有的還要確認(rèn)固定資產(chǎn)有用程度及完整性。 演講完畢，謝謝觀看！