【正文】 各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進行獨立評價，能夠確定既定的政策與程序是否得到貫徹執(zhí)行、建立的標準是否被遵循、資源的利用是否合理有效、以及單位的目標是否達到。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、控制、服務(wù)等多種職能。企業(yè)集團可以，而且需要通過內(nèi)部審計，加強內(nèi)部財務(wù)控制。 ? （一）內(nèi)部審計控制機構(gòu)的設(shè)置 ? 在設(shè)計企業(yè)集團內(nèi)部審計的組織機構(gòu)時，應(yīng)遵循獨立性、權(quán)威性、系統(tǒng)性和經(jīng)濟性原則，并在規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜的企業(yè)集團中，同時設(shè)置審計委員會和審計部，審計部同時向總經(jīng)理和審計委員會負責。具體結(jié)構(gòu)如圖 81所示。 股東大會 董事會 監(jiān)事會 總經(jīng)理 審計部 審計委員會 圖 81 企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)圖（一） ? 對于規(guī)模不太大、業(yè)務(wù)不太復雜的企業(yè)集團，也可以只設(shè)審計部不設(shè)審計委員會，審計部直接向董事會負責。具體結(jié)構(gòu)見圖 82。 ? 也就是說，企業(yè)集團的內(nèi)部審計控制機構(gòu)可以由審計委員會和審計部兩個層次組成。其中，審計委員會作為作為董事會的一個常設(shè)委員會，負責向董事會提交工作報告。 ? 審計委員會的主要職責有： 股東大會 董事會 監(jiān)事會 總經(jīng)理 審計部 圖 82 企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)圖（二） ? ； ? ，并為集團董事會做出相關(guān)決策服務(wù)； ? ； ? ； ? ，提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。 ? 審計部是實施內(nèi)部審計的工作機構(gòu)，負責向集團母公司總經(jīng)理和審計委員會提交審計報告，其職責主要有： ? ； ? ； ? ，出具《審計報告》； ? 《審計決定》或《審計意見通知書》； ? ，并定期向公司決策層報告； ? ，對下屬子公司內(nèi)部審計部門的工作進行業(yè)務(wù)指導與監(jiān)督； ? 、審計規(guī)劃、年度計劃、年度總結(jié)和有關(guān)審計資料等。 ? （二）內(nèi)部審計控制的重點 ? 1.“靜” 的方面 ―― 突出資產(chǎn)存在真實性的審計 ? 由于以實收資本為主體的所有者權(quán)益，與其相應(yīng)的是凈資產(chǎn)，而凈資產(chǎn)真實性的確認必須遵循 “資產(chǎn)總額－負債總額”這一基本原理。因而集團審計部對集團成員企業(yè)的實收資本是否到位，有無存在虛假出資和抽逃資本金，集團成員企業(yè)的各項資產(chǎn)是否真實、合規(guī)的存在，對外擔保有無存在和損失等情況 ,應(yīng)結(jié)合對應(yīng)的負債賬項，通過審計分析、評價，提出資產(chǎn)不實對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響及可能引發(fā)的后果，以促進防范措施的提前與完善。 ? 2.“動” 的方面 ―― 突出資本運行有效性的審計 ? 資產(chǎn)能否保值增值，并不取決于其存量的多少，關(guān)鍵是能否盤活其存量。 ? 目前，企業(yè)集團中的資本存量基本上有三種形態(tài)： ? 一是 在特定時期內(nèi)正在發(fā)揮增值作用的職能資本； ? 二是 尚難發(fā)揮增值作用的閑置資本； ? 三是 即將自我滅失的資本，這種資本運行往往投入多、產(chǎn)出少。 ? 通過對資本運作有效性的審計，促進盤活資本存量，最大限度地使更多資本發(fā)揮增值作用，減少閑置資本，消除即將自我滅失的資本。 ? 3.“靜與動” 結(jié)合方面 ―― 將資產(chǎn)真實性審計和資本運行有效性審計密切結(jié)合 ? 資產(chǎn)真實性審計和資本運行有效審計都要從制度基礎(chǔ)審計入手。企業(yè)集團內(nèi)部各成員單位的內(nèi)控系統(tǒng)是否健全、有效，不僅決定審計方式，而且關(guān)系到審計范圍的大小和影響到審計時效。通過對內(nèi)部控制制度的完整性、正確性、有效性和合理性進行符合性測試，評價并找出其薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點 ,從而確定其審計重點、審計范圍和審計方式，特別要重視對問題多發(fā)部位的內(nèi)控制度的審查。 ? （三）內(nèi)部審計控制的方法 ? ，從賬戶入手，判斷抽樣 ? 首先， 審計前收集各集團企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理模式，投資主體組成的基本數(shù)據(jù)和情況，包括組織機構(gòu)設(shè)置、與集團企業(yè)及其它成員企業(yè)間的關(guān)聯(lián)情況、財務(wù)核算辦法及會計信息、生產(chǎn)規(guī)模、工藝流程、執(zhí)行政策和內(nèi)部控制制度等 。 ? 其次， 要求集團成員企業(yè)的法定代表人和財務(wù)人對上述各方面事項的真實性、完整性做出書面承諾，特別對資金借貸往來關(guān)系及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)交易要做出充分保證。包括詳細提供歷年可待分配的凈資產(chǎn)和投資收益清單、抵押借款情況和對外擔保清單，以分清會計責任和審計責任。在此基礎(chǔ)上，編制審計方案和關(guān)聯(lián)情況表式，人手一份，便于審計時對照； ? 再次， 從審計賬戶入手，審前編制一張銀行賬戶開戶情況明細表，將審計日的銀行存款與銀行對賬單、會計報表、相關(guān)憑證和明細表核對，注意發(fā)現(xiàn)未達賬項的性質(zhì)和可能存在的異常問題，進一步運用判斷抽樣方法進行追蹤審驗； ? 最后， 根據(jù)審計結(jié)果，撰寫審計報告，并與該企業(yè)經(jīng)理和財務(wù)負責人就審計過程中暴露出財務(wù)問題進行溝通，必要時，呈報給集團最高管理層。 ? ? 一種是自上而下 ，即先對企業(yè)集團本級資產(chǎn)負債損益的真實性進行審計，再順藤摸瓜，對其與下屬公司的各項相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計； ? 另一種是自下而上， 即先對外圍下屬企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性進行審計后，再對集團本部進行審計； ? 還有一種是上下結(jié)合， 即將審計部分為幾個審計小組，對集團公司和下屬企業(yè)同時進行審計，這樣做的好處是便于上下級之間及時聯(lián)系、核對，掌握情況。 ? ? 分析復核集團企業(yè)的匯總報表，審查集團財務(wù)報表的內(nèi)部構(gòu)成，檢查其是否按規(guī)定納入企業(yè)集團合并報表的編制范圍，并核實會計報表內(nèi)容的真實性。 ? 首先， 應(yīng)匯總集團所有二級單位的工作底稿，并將各單位報表有關(guān)項目的匯總數(shù)與企業(yè)集團報表的相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對，對其中的非正常項目進行重點項目分析，核對內(nèi)部抵消項目； ? 其次， 抽查占集團總資產(chǎn)比重較大的子公司或下屬單位，分析復核這些單位會計報表真實性、準確性，對一些重要事項 ,如大額費用支出、存貨項目等，與明細賬及相關(guān)的憑證核對。 ? 復核時還要重點抽查和復查會計報表中數(shù)據(jù)變動大的項目 ,特別是存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)年初、年末余額的變動情況，對于長期股權(quán)的計算，應(yīng)關(guān)注真實性和準確性。 ? ? 對掛賬的往來賬項， 運用審計抽樣方法，選取金額較大、時間較長、未收回的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款，通過函詢、電詢和實地調(diào)查相結(jié)合的方法進行驗證； ? 對大額購銷業(yè)務(wù)和費用開支等， 要采用審查合同、發(fā)票存根和有關(guān)單據(jù)等截止性測試方法； ? 還要重視對實物資產(chǎn)， 如主要材料、產(chǎn)成品、在制品和固定資產(chǎn)等，按重要程度和金額大小分類，進行隨機抽樣，抽查面一般在 30%到 50%之間。 ? 要重視對實物的現(xiàn)場監(jiān)盤， 檢查賬實相符程度，有的還要確認固定資產(chǎn)有用程度及完整性。 演講完畢，謝謝觀看！