【正文】 等簡單加工的征稅問題《財政部、國家稅務總局關于消費稅若干具體政策的通知》第四條規(guī)定，單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費稅品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。（財稅[2006]125號） ，外購石腦油已繳納的消費稅稅款抵扣額的計算問題《財政部、國家稅務總局關于消費稅若干具體政策的通知》第五條規(guī)定，以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或其他化工產(chǎn)品等非應稅消費品同時又生產(chǎn)出裂解汽油等應稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下： （1）外購石腦油。 當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量收率單位稅額30％ 收率=當期應稅消費品產(chǎn)出量247。生產(chǎn)當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量100％ （2）委托加工收回的石腦油。 當期準予扣除的委托加工成品油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款收率 收率=當期應稅消費品產(chǎn)出量247。生產(chǎn)當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量100％ 以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，應按照上述計算公式分別計算2003年、2004年、2005年年平均收率，將計算出的年平均收率報主管稅務機關備案。（財稅[2006]125號）《關于調整部分成品油消費稅政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起,以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應稅消費品，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。抵扣稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量外購應稅消費品單位稅額。原《財政部國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）、《國家稅務總局關于印發(fā)調整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[2006]49號）規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知規(guī)定為準。（財稅[2008]19號） 《財政部、國家稅務總局關于消費稅若干具體政策的通知》第六條規(guī)定，對當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅情形的，在目前消費稅納稅申報表未增加上期留抵消費稅填報欄目的情況下，采用按當期應納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結轉下一期申報抵扣的方式處理。（財稅[2006]125號）《關于消費稅若干征稅問題的通知》第二條規(guī)定，對既有自產(chǎn)應稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、酒精、化妝品、…鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的（如需進一步加漿降度的白酒及食用酒精，需進行調香、調味和勾兌的白酒，需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等），應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。（國稅發(fā)［1997］84號）（調撥）啤酒液問題購入方使用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)并對外銷售的啤酒，應依據(jù)其銷售價格確定適用單位稅額計算繳納消費稅，但其外購啤酒液已納的消費稅額，可以從其當期應納消費稅額中抵減。（國稅函[2003]382號）2006年7月1日起，準予從當期應納消費稅稅額中抵減《海關進口消費稅專用繳款書》注明的消費稅。如當期應納消費稅不足抵減的，余額留待下期抵減。（國稅發(fā)[2006]66號）部分消費稅抵扣政策見表4－4－1。消費稅抵扣政策一覽表表4－4－1 序號外購、委托加工的已稅應稅消費品政策內容1煙絲準予抵扣國稅發(fā)［1993］156號煙絲用于出口卷煙為生產(chǎn)出口卷煙而購進的已稅煙絲的已納稅款不予抵扣國稅函［1997］306號2酒及酒精準予抵扣國稅發(fā)［1993］156號2001年5月1日起，停止抵扣財稅［2001］84號購入已稅啤酒液連續(xù)生產(chǎn)啤酒購入啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)并對外銷售的啤酒，可以扣除外購啤酒液已納的消費稅額國稅函［2003］382號進口已稅葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒準予抵減。不足抵減的，余額留待下期抵減。國稅發(fā)［2006］66號化妝品準予抵扣國稅發(fā)［1993］156號3珠寶玉石準予抵扣國稅發(fā)［1993］156號珠寶玉石用于金銀首飾生產(chǎn)用已稅珠寶玉石生產(chǎn)鑲嵌金銀首飾，不得扣除珠寶玉石已納消費稅財稅［1994］95號4鞭炮焰火準予抵扣國稅發(fā)［1993］156號5汽車輪胎準予抵扣國稅發(fā)［1994］130號停止抵扣財稅［2006］62號6摩托車準予抵扣國稅發(fā)［1994］130號停止抵扣財稅［2006］62號7高爾夫桿頭、桿身、握把2006年4月1日起，準予抵扣財稅［2006］33號8木制一次性筷子2006年4月1日起，準予抵扣財稅［2006］33號9實木地板2006年4月1日起，準予抵扣財稅［2006］33號10石腦油2006年4月1日起，準予抵扣財稅［2006］33號11潤滑油2006年4月1日起，準予抵扣財稅［2006］33號潤滑油拆分貼標準予扣除外購潤滑油已納消費稅財稅［2006］125號12燃料油2008年1月1日起，準予抵扣財稅［2008］19號二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一）從價定率計稅依據(jù)的檢查（1）隱匿銷售收入。（2）視同銷售（如對外投資、抵償債務等），未按視同銷售處理或未按最高價計稅。（3）已列銷售少報或不申報稅款。（4）將價外費用單獨記賬，不并入銷售額。（5）包裝物及其押金收入未足額繳納消費稅。（6）將銷售費用、支付給購貨方的回扣等直接抵減應稅銷售額。（7）自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外用途，未按視同銷售處理。（8）向單獨成立的銷售公司或其他關聯(lián)企業(yè)低價銷售應稅消費品。（9）委托加工（不含金銀首飾）應稅消費品未按規(guī)定代扣代繳消費稅。（10）成套應稅消費品未按規(guī)定足額申報納稅。（1）隱匿收入的檢查①對被查對象進行綜合測評。第一、申報數(shù)據(jù)的審查。審查“庫存商品”、“自制半成品”、 “包裝物”、“委托加工物資”、 “主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶，核實被查對象的產(chǎn)銷存情況是否與納稅申報情況相符。第二、測算消費稅稅負，與同行業(yè)稅負對比，本期稅負與基期稅負對比，找出異常之處。第三、運用比較分析法進行分析，找出異常之處。如將本期銷售收入與其上年同期銷售收入進行比較，分析銷售結構和價格變動是否異常；比較被查對象與同行業(yè)其他企業(yè)的銷售收入變動情況，分析是否符合行業(yè)發(fā)展趨勢；比較本期的存貨減少額與銷售成本之間的比例關系，檢查是否存在銷售收入小于或等于存貨減少數(shù)的異常情況。②進一步核實賬外疑點。第一、資金流的檢查。一是檢查收支登記簿、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單、產(chǎn)品出庫單或銷貨清單，以審查其有無虛構往來而將已實現(xiàn)的銷售額掛賬或不入賬（或部分入賬）的情況。二是通過突擊盤點現(xiàn)金，核實庫存現(xiàn)金是否與現(xiàn)金日記賬的余額是否一致，如果實存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額差額很大而又不能夠說明原因，則賬外經(jīng)營的可能性就很大。三是調查納稅人在銀行設立賬戶情況。將銀行對賬單與“銀行存款”明細賬相核對，檢查是否存在多頭開戶的情況；檢查存款賬戶中存款的來源，從中發(fā)現(xiàn)是否存在銷售貨物不入賬的問題；核對“銀行存款”明細賬與主營業(yè)務收入明細賬相關數(shù)據(jù)的一致性，審核是否存在銷售貨物不作銷售收入處理的問題。四是抽取部分往來客戶，對其實施協(xié)查取證，查找其他信息。五是檢查被查對象的結算幣種。第二、物流的檢查。一是核對“庫存商品”明細賬與倉庫保管賬。如果倉庫保管賬賬面數(shù)量小于“庫存商品”賬戶數(shù)量，應進一步查明是否存在由倉庫直接銷售貨物，隱瞞貨物銷售收入的問題。二是到倉庫檢查出庫單、提貨單與“庫存商品”賬戶貸方核對。若出庫單、提貨單反映的發(fā)出貨物數(shù)量大于“庫存商品”賬戶的發(fā)出數(shù)量、“主營業(yè)務收入”賬戶的銷售數(shù)量，應進一步檢查是否存在將庫存商品發(fā)出而未作銷售處理的情況。三是通過實物盤點，核對賬實是否相符。如倉庫實際數(shù)量小于賬面結存數(shù)量，應進一步檢查是否存在銷售收入不入賬以及用白條抵庫存問題。四是檢查有無瞞報、少報銷售額或者銷售數(shù)量，有無只報主要產(chǎn)品不報其他產(chǎn)品、半成品、殘次品銷售情況的問題。第三、發(fā)票流的檢查。一是滯留票的檢查。從CTAIS上調取滯留票信息，對發(fā)票開具方、收取方進行調查取證。二是取得及開具發(fā)票的檢查，主要是對品名、單價、數(shù)量等進行統(tǒng)計比對，看有無異常。③應稅消費品的銷售收入，有無不通過“主營業(yè)務收入”等賬戶核算，而直接掛“應收（付）賬款”等往來賬戶 ，必要時，進行協(xié)查取證。（2）視同銷售的檢查① 檢查 “庫存商品”、“自制半成品”明細賬的貸方發(fā)生額中有無異常減少的情況。如有應進一步核查相應的原始憑證（如產(chǎn)品出庫單、商品銷售清單等），看其是否將應稅消費品用于對外投資、抵償債務等非貨幣性交易的行為。必要時，可到對方進行協(xié)查取證。② 檢查“長期股權投資”賬戶、往來款異常波動的往來單位往來明細賬，看被查對象有無將應稅消費品用于對外投資入股和抵償債務等方面。如有，應進一步審核其是否是按照國稅發(fā)［1993］156號文件的規(guī)定，以其同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。（3）已列銷售少報或不申報稅款將年度、季度或月度納稅申報表中的申報收入明細數(shù)據(jù)及累計數(shù)據(jù)與“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”明細賬貸方發(fā)生額相比較，結合原始憑證的檢查和抽查銷售日報表、發(fā)貨款存根聯(lián)、銀行解款單等，查明申報銷售收入與賬面數(shù)是否相符、征免劃分是否符合規(guī)定。（4）價外費用的檢查。① 了解被查對象可能收取的價外費用種類，特別是其代政府或行業(yè)行業(yè)管理部門收取的價外費用。② 向銷售部門了解銷售情況和貨款結算形式，對有長期業(yè)務往來的客戶，應要求其提供合同、協(xié)議，并審閱業(yè)務相關內容，綜合分析企業(yè)有無加收價外補貼的可能。③根據(jù)開具發(fā)票或收據(jù)所列貨物或勞務名稱，嚴格界定價外費用的性質，確定價外費用的金額。④檢查“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”等明細賬，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應逐筆核對相關會計憑證，審查其有無價外費用直接沖減期間費用的情況，并與“應交稅費－應交消費稅”賬戶核對。⑤檢查“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”明細賬，如有屬于應稅消費品而從購買方收取的價外收費，應對照“應交稅費—應交消費稅”賬戶，核實價外收費有無申報納稅。（5）包裝物的檢查。① 結合企業(yè)生產(chǎn)特點，實地察看其所產(chǎn)應稅消費品是否需要包裝物。② 檢查購進包裝物的財務核算情況。第一，審查在購進時有無不通過“包裝物”賬戶而通過往來賬戶核算、隨貨銷售后不記收入的情形；重點審查其取得發(fā)票的品名真正屬于包裝物。第二，檢查隨同應稅消費品出售單獨計價的包裝物，審查其包裝物銷售額是否計入“其他業(yè)務收入”賬戶、是否一并申報繳納消費稅；第三，檢查須包裝的應稅消費品與包裝物的消耗量的對應關系有無異常。如有異常則可能存在以下兩個問題，一是應稅消費品可能存在問題，二是包裝物可能存在問題。應根據(jù)檢查情況，分別進行調查取證。③ 抽查往來明細賬，審查有無異常波動情況，特別是要檢查“其他應付款”明細賬戶借方發(fā)生額的對應賬戶，看有無異常的對應關系，如發(fā)現(xiàn)有與“應付職工薪酬用”、“盈余公積”等賬戶對應的，一般就是將應沒收的包裝物押金（如銷售啤酒、黃酒、成品油收取的包裝物押金）挪作了他用。（6）異常抵減應稅銷售額① 紅字沖減應稅銷售額。檢查“主營業(yè)務收入”賬戶有無紅字沖銷的情況，如有應進一步核實，看其有無將支付給購貨方的回扣、推銷獎、委托代銷商品的代購代銷手續(xù)費用等直接沖銷銷售收入。② 直接坐支銷售額的檢查。采用隨機抽樣等方法，抽檢部分銷售憑證，審查原始憑證中，有無按坐支后的余額記入“主營業(yè)務收入”賬戶。抽檢中，注意將原始銷售憑證、銷售（代理代銷）合同、合同訂立價格與收入類賬戶與同類貨物正常銷售價格進行對比，從中找出異常予以查證核實。（7）自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外用途的檢查①檢查“自制半成品”、“庫存商品”、“在建工程”（如燃料油）、“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務支出”、“應付職工薪酬”等賬戶，看被查對象有無將其自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外用途的情形；如有則應進一步審查其是否生產(chǎn)同類應稅消費品，有無確認銷售額、是否足額申報納稅。②對有同類應稅消費品銷售價格的，是否按其當月同類消費品的售價（或當月加權平均售價）計算自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格，審查中應特別注意加權平均價格的計算是否正確。③對無同類應稅消費品銷售價格的，是否按組成計稅價格計算其自產(chǎn)自用應稅消費品的組成計稅價格。尤其要審查應稅消費品的成本、全國平均成本利潤率的引用是否正確。（8）關聯(lián)交易的檢查① 了解被查對象銷售機構的設置及匯總核算情況，特別要注意審查被查對象是否單獨成立了銷售公司；查看相關注冊登記文書，判斷是否存在其他關聯(lián)企業(yè)。②將同類應稅消費品按銷貨單位對銷售收入、銷售數(shù)量進行統(tǒng)計，分銷售對象計算出檢查期銷售平均單價并按單價排序，從中找到價格異常明顯偏低的單位，結合單位成本價格，對低于成本價銷售的單位進行重點檢查。③對關聯(lián)企業(yè)的關聯(lián)交易業(yè)務，是否按照《稅收征管法》、《消費稅暫行條例》及其《消費稅實施細則》的規(guī)定，對其關聯(lián)交易行為進行處理。④調查取證中，應了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營范圍及其生產(chǎn)的各類應稅消費品的銷售情況，了解被查對象應稅消費品的定價政策和價格組成。（9）委托加工應稅消費品的檢查①檢查“委托加工物資”、“原材料”、“自制