【正文】 進(jìn)行核對，從而查明問題。旅游業(yè)常見涉稅問題（一）設(shè)立賬外賬，隱匿部分營業(yè)收入 （二）營業(yè)收入長期掛往來賬戶，不申報納稅（三）傭金、返利等收入不入賬或計入往來賬戶，不申報納稅（四）不按規(guī)定使用發(fā)票，混淆或少計收入（五）隨意擴(kuò)大營業(yè)稅扣除項目，少申報繳納相關(guān)稅費（六）利用相關(guān)憑證虛列成本費用，成本核算混亂、費用不實 （七）導(dǎo)游等員工收入不實，未全額代扣代繳個人所得稅（一）設(shè)立賬外賬，隱匿部分營業(yè)收入 【問題描述】納稅人利用旅游業(yè)業(yè)務(wù)直接面向消費者,現(xiàn)金交易比例高的特點,設(shè)立賬外賬，將部分現(xiàn)金收入截流到賬外，僅就開具發(fā)票的部分記入賬內(nèi)，少申報納稅?！局饕獧z查方法】、客流量、服務(wù)項目及服務(wù)質(zhì)量、收費標(biāo)準(zhǔn)與方式，對照納稅申報，審查有無漏報服務(wù)項目、瞞報銷售收入行為，對賬面長期虧損和達(dá)不到平均利潤率的納稅人要注意分析其虧損或微利的真實原因。，與現(xiàn)金日記賬及其當(dāng)日未入賬現(xiàn)金憑證核對，檢查是否相符。，了解其有無設(shè)置POS收銀機，核查其POS機對應(yīng)的賬戶是否為該企業(yè)賬戶，所收取的賬款是否及時全額入賬。如有必要，可調(diào)取其終端機號與特約商戶編號，到相關(guān)銀行查詢其賬戶往來資料，并與賬面核對。、統(tǒng)一收款收據(jù)等收款憑證的領(lǐng)、用、存情況，到其財務(wù)部門及營業(yè)部門，實地檢查有無使用非從財稅部門領(lǐng)購的收款收據(jù)行為，抽查部分收款收據(jù)，將其與所對應(yīng)業(yè)務(wù)的旅客報名表和旅游合同檔案、記賬情況等進(jìn)行全程核對，審核其收入是否已全部入賬。，核實實際出團(tuán)人數(shù)?！緦嵗縖例10－3－1]某市稽查局對某旅行社進(jìn)行調(diào)賬檢查，從提供的賬冊資料上來看，沒有明顯問題。但稽查人員分析其報表資料，與其經(jīng)營規(guī)模比較，該旅行社的營業(yè)收入與利潤水平明顯偏低。于是進(jìn)行實地檢查。在該旅行社出納辦公室里，稽查人員發(fā)現(xiàn)有幾張與現(xiàn)金日記賬記載不符的現(xiàn)金日報表，清點其現(xiàn)金，與賬面數(shù)不符。有關(guān)人員辯稱是出納人員一時差錯造成的。稽查人員進(jìn)一步核查了其收款收據(jù)與發(fā)票使用情況，發(fā)現(xiàn)其同時使用財稅部門監(jiān)制的統(tǒng)一收款收據(jù)與市場上購買的收款收據(jù)，并且其發(fā)票開具與收款收據(jù)的對應(yīng)關(guān)系混亂，存在隱匿賬外收入的嫌疑。通過對該旅行社客戶部的旅游合同資料對比核查，發(fā)現(xiàn)了大量賬面上沒有反映的業(yè)務(wù)。最終查明該旅行社設(shè)立賬外賬，隱匿營業(yè)收入的違法事實。（二）營業(yè)收入長期掛往來賬戶，不申報納稅【問題描述】將營業(yè)收入長期掛往來賬戶，不按規(guī)定在旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時確認(rèn)收入實現(xiàn)。主要表現(xiàn)在：，不申報納稅；“其他應(yīng)付款”等往來賬戶。【主要檢查方法】“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額是否存在長期較大，增多減少、異常變動等情況，檢查有無長期掛賬少申報納稅的行為。，核對其出團(tuán)計劃書、旅游合同等資料，對預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入情況進(jìn)行對比分析。“其他應(yīng)付款”等往來賬戶涉及的原始憑證，檢查有無將營業(yè)收入計入保證金等掛“其他應(yīng)付款”等賬戶。（三）傭金、返利等其他收入不入賬或計入往來賬戶，不申報納稅【問題描述】[例10－3－2]旅行社通過代訂機票、客房、用餐、代辦保險等業(yè)務(wù)取得的傭金或返利通常不明折明扣，而是事先協(xié)議，將返點與業(yè)務(wù)量掛鉤，定期結(jié)算，這部分收入不入賬或計入往來賬戶。如賬面上不體現(xiàn)傭金、返利收入，另設(shè)小金庫收取傭金、返利；傭金、返利收入計入往來賬戶，不申報納稅等。【主要檢查方法】“勞務(wù)收入”、“票務(wù)收入”等賬戶，對照傭金結(jié)算單等資料，檢查傭金收入是否入賬。要求納稅人提供其與航空公司、酒店、保險公司、景點等簽訂的協(xié)議，檢查返傭、返利、人頭費等是否全額入賬。，分析判斷有無隱匿傭金等代理收入。如根據(jù)國際航空運輸協(xié)會的規(guī)定，代售國際航線客運機票可獲得票額9%的傭金，代售國內(nèi)航線航空客票可獲得票額3%的傭金。在具體的業(yè)務(wù)合作過程中，不同航空公司又對代售機票做出不同的規(guī)定?？蓳?jù)此對旅行社票務(wù)中心收入進(jìn)行審核分析。，看有無應(yīng)并計營業(yè)收入的傭金、返利等收入記入該賬戶。、保險費、簽證費等費用不入賬或少入賬的情況。、酒店、保險公司、景點等傭金支付單位調(diào)查其傭金支付情況。（四）不按規(guī)定使用發(fā)票，混淆或少計收入【問題描述】不規(guī)范開具發(fā)票，具體表現(xiàn)為：、內(nèi)容及付款單位名稱空白或后補；“大頭小尾”發(fā)票；，如旅游業(yè)務(wù)收入開具會議費發(fā)票等。【主要檢查方法】、用、存情況，核對發(fā)票存根聯(lián)與記賬聯(lián)，檢查有無空白發(fā)票“離根使用”的跡象，必要時抽選部分發(fā)票進(jìn)行外調(diào)核查。，檢查有無存在大量票面金額明顯偏小的發(fā)票，核查是否存在開具大頭小尾發(fā)票的行為。，并對開具不同經(jīng)營項目的發(fā)票入賬情況進(jìn)行核對，檢查其相對應(yīng)的款項預(yù)收記錄與全部業(yè)務(wù)收入入賬記錄，一方面查其有無將應(yīng)全額申報納稅的一般服務(wù)業(yè)收入（如會議服務(wù)費），混同旅游收入按旅游業(yè)差額申報納稅；另一方面查其有無應(yīng)客戶要求將旅游業(yè)務(wù)收入開具會務(wù)費、商務(wù)考察費等發(fā)票供對方虛假入賬。（五）隨意擴(kuò)大營業(yè)稅扣除項目，少申報繳納相關(guān)稅費【問題描述】將營業(yè)成本等同于營業(yè)稅扣除項目，隨意擴(kuò)大營業(yè)稅扣除項目。將單位日常的招待費、導(dǎo)游的交通費、電話費、補助費、發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀(jì)念品等，作為扣除項目進(jìn)行營業(yè)稅稅前扣除，減少計稅營業(yè)額?！局饕獧z查方法】，推算其營業(yè)稅扣除項目比例與同行業(yè)相比是否偏高，金額是否明顯偏大?！盃I業(yè)成本”中的代收代付費用等項目，查看有無將單位費用混入營業(yè)成本扣減計稅營業(yè)額，如有無列支業(yè)務(wù)招待費中的餐費、宿費等支出，有無列支導(dǎo)游的交通費、電話費、補助費等?！盃I業(yè)成本”明細(xì)賬，查看有無將不應(yīng)扣減計稅營業(yè)額的營業(yè)成本或促銷費用進(jìn)行營業(yè)稅稅前扣除，如有無將發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀(jì)念品等費用作為扣除項目進(jìn)行扣除的現(xiàn)象。，審核剔除不合理扣除項目?！緦嵗縖例10－3－3]稽查人員在對某旅行社的檢查中發(fā)現(xiàn)，其企劃部門不定期會在高級飯店舉辦一些大型的旅游產(chǎn)品推介會，但其賬面營業(yè)費用中并沒有體現(xiàn)出很大的促銷費用，同時該社的業(yè)務(wù)招待費不多不少剛好達(dá)到所得稅稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)審核其原始憑證，發(fā)現(xiàn)該社將絕大多數(shù)促銷費用和日常招待費用混入了旅游業(yè)務(wù)成本，扣減計稅營業(yè)額。（六）利用相關(guān)憑證虛列成本費用，成本核算混亂、費用不實【問題描述】，以票面額全額入賬?！蹲C明單》代替正式發(fā)票，未調(diào)整應(yīng)納稅所得額。，造成成本計算混亂?！局饕獧z查方法】、統(tǒng)一談價的計調(diào)部（外聯(lián)部或采購部）的資料，檢查其與旅游景點、酒店等簽訂的協(xié)議，核對協(xié)議上所約定的折扣在入賬時有無體現(xiàn)，必要時，可進(jìn)行外調(diào)。，用逆查法詳細(xì)核查其營業(yè)成本列支情況。核對其對應(yīng)的旅行團(tuán)撥款費用結(jié)算單、預(yù)收款收據(jù)、出團(tuán)計劃書、客戶登記表、旅游合同等原始資料，審核有無用虛增人數(shù)、虛增行程多列成本。，注意為旅游者支付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費和其他代付費用有無取得合法憑證。、旅游合同、出團(tuán)計劃書、行程安排單等資料，核查其成本真實性與收入入賬的及時性?！緦嵗縖例10－3－4]某市稽查人員在對某旅行社的檢查中發(fā)現(xiàn)，其營業(yè)成本中有部分戶名不是該單位的發(fā)票，經(jīng)過多方取證，核查原始匯款憑證等，發(fā)現(xiàn)該旅行社將某單位與另一旅游有限公司發(fā)生的旅游業(yè)務(wù)所取得發(fā)票用于自己抵扣成本，企圖假借是通過另一旅游有限公司接團(tuán)出游的名義，虛列成本。（七）導(dǎo)游等員工收入不實，未足額代扣代繳個人所得稅【問題描述】、業(yè)務(wù)提成等直接賬外發(fā)放，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。，以報銷的方式領(lǐng)取，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅?！局饕獧z查方法】、業(yè)務(wù)考核辦法等，檢查旅行社從業(yè)人員的各項報酬，尤其是業(yè)務(wù)提成收入是否按規(guī)定申報納稅。，應(yīng)調(diào)取有關(guān)銀行代發(fā)原始資料，并與企業(yè)賬面發(fā)放工資、獎金、福利等情況核對，檢查其個人所得稅扣繳情況是否正確。、購物商店等場所的調(diào)查，對導(dǎo)游的收入進(jìn)行核查。思考與練習(xí)題旅游業(yè)常見的涉稅問題有哪些？旅游業(yè)財務(wù)核算的特點是什么？第四節(jié) 廣告業(yè)稽查方法一、廣告業(yè)經(jīng)營管理及核算特點（一）廣告業(yè)簡述廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費用，通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)行為。通常包括利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招商、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)。（二）廣告業(yè)經(jīng)營管理特點廣告業(yè)的經(jīng)營方式主要有經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)和代理廣告業(yè)務(wù)兩種。經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)一般包括“廣告制作”和“廣告發(fā)布”，是廣告經(jīng)營者通過一定的媒介或形式，為廣告主發(fā)布各類廣告，或利用其他形式發(fā)布具有廣告性質(zhì)信息的經(jīng)濟(jì)活動。其計稅營業(yè)額是納稅人提供廣告業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。代理廣告業(yè)務(wù)是廣告經(jīng)營者接受廣告主或廣告發(fā)布者委托，從事的市場調(diào)查、廣告信息咨詢、企業(yè)形象設(shè)計、廣告戰(zhàn)略策劃、廣告媒介安排等經(jīng)營活動。其計稅營業(yè)額是其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額。廣告企業(yè)一般根據(jù)業(yè)務(wù)需要來進(jìn)行內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，最基本的業(yè)務(wù)部門有：創(chuàng)意部、業(yè)務(wù)（客戶）部、策劃部、媒介部、財務(wù)部和綜合部。廣告企業(yè)組織結(jié)構(gòu)見圖10－4－1。總經(jīng)理創(chuàng)意部門業(yè)務(wù)部門媒介部門策劃部門綜合部門流程監(jiān)督完稿流程監(jiān)督設(shè)計市場調(diào)查公關(guān)促銷媒介購買媒價策劃人事行政財務(wù)核算文案財務(wù)部門圖10－4－1 廣告業(yè)組織結(jié)構(gòu)廣告業(yè)務(wù)運作及財務(wù)核算流程見圖10－4－2。廣告公司進(jìn)行施工廣告主驗收財務(wù)部門款項結(jié)算賬戶處理廣告主提出戶外廣告投放計劃的草案廣告主與廣告公司確定投放方案廣告主認(rèn)可后雙方簽訂合同收取定金圖10－4－2 廣告業(yè)務(wù)運作及財務(wù)核算流程（三）廣告業(yè)財務(wù)核算通常情況下廣告業(yè)的財務(wù)核算流程如下：廣告公司先與客戶簽訂合同，收取定金，然后再進(jìn)行廣告制作、審批與發(fā)布，待其收入確定時進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn)。廣告業(yè)的收入一般包括：廣告發(fā)布收入，廣告制作收入和廣告代理收入，具體包括代理傭金、設(shè)計制作費和特別收入等。其收入一般在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)時確認(rèn)。(1)廣告發(fā)布收入是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告而取得的收入。(2)廣告制作收入是指受廣告主或廣告經(jīng)營者的委托而從事廣告設(shè)計、制作取得的收入，包括設(shè)計過程中的開支以及演播稿、制版印刷、攝影、錄像、膠轉(zhuǎn)磁在內(nèi)的設(shè)計制作費等。(3)廣告代理收入是指接受廣告主或廣告發(fā)布者委托，從事的市場調(diào)查、廣告信息咨詢、企業(yè)形象設(shè)計、廣告戰(zhàn)略策劃、廣告媒介安排等經(jīng)營活動而取得的收入，包含廣告公司從事媒介代理的媒介代理傭金。廣告公司應(yīng)廣告主的要求，超越原先廣告代理業(yè)務(wù)范疇的服務(wù)項目而收取的特別服務(wù)費也構(gòu)成廣告業(yè)的收入。在廣告經(jīng)營過程中，廣告主、廣告公司、媒介是三個利益主體，廣告主發(fā)起廣告運作并為之付費，廣告公司、媒介通過為廣告主提供廣告業(yè)務(wù)代理和廣告刊播獲得報酬。在這個過程中，廣告公司通過與廣告主、媒介的充分協(xié)商，采取靈活的收費方式，實現(xiàn)自己與它們之間的利益平衡。其主要收費方式有協(xié)商傭金制、實費制、議定收費制、效益分配制等。協(xié)商傭金制是廣告主與廣告公司經(jīng)過協(xié)商，確定一個廣告公司從媒介返回的傭金比率，比率內(nèi)返還的傭金歸廣告公司所有，超出該比例的部分返還給廣告主。實費制是按實際成本與勞務(wù)支出來支付廣告代理費用的方式。廣告公司的一切外付費用成本，均按實際付款憑證向廣告主結(jié)算。廣告公司的代理行為按實際工時和擬定的工時單價向廣告主收取勞務(wù)酬金。議定收費制是廣告主和廣告公司對代理的時間成本和外付成本做事先的預(yù)估，共同議定一個包括酬金在內(nèi)的總金額，廣告公司在這個總金額內(nèi)進(jìn)行廣告運作，自負(fù)盈虧的方式。效益分配制是將代理的利益與銷售效果聯(lián)系在一起的結(jié)算方式，廣告公司根據(jù)廣告提升實際銷售的數(shù)量和利潤獲得代理報酬。廣告業(yè)的經(jīng)營成本基本由外付成本和內(nèi)付成本兩類構(gòu)成，外付成本包括向?qū)ｉT調(diào)查機構(gòu)支付的調(diào)查費用，向?qū)ｉT制作機構(gòu)支付的廣告制作費用，向媒介支付的媒介刊播費用等；內(nèi)付成本包括員工的工資，各項管理費用、日常的行政費用和折舊費等。（1）經(jīng)營廣告及代理廣告的業(yè)務(wù)收支情況按業(yè)務(wù)類別分別會計核算。（2）每一項代理廣告業(yè)務(wù)的收支情況按業(yè)務(wù)項目分別進(jìn)行會計核算。（3）針對廣告產(chǎn)品多樣性、經(jīng)營方式靈活性及不同廣告產(chǎn)品之間差異大、可比性差的特點，廣告業(yè)務(wù)的經(jīng)營成本分項目進(jìn)行分配與歸集。廣告業(yè)經(jīng)營成本歸集分配流程見圖10－4－3。分配各項要素費用（材料、人工工資、折舊等）分配待攤費用、預(yù)提費用分配輔助營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品廣告成本圖10－4－3 廣告業(yè)經(jīng)營成本歸集分配流程圖（四）廣告業(yè)相關(guān)稅收政策1．《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》(國稅發(fā)[1993]149號文)2．《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號文）3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于有線電視臺有關(guān)收費征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]748號文）4．《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號文）5．《文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法》（財稅字[1997]95號文）二、廣告業(yè)常見涉稅問題及主要檢查方法廣告業(yè)常見涉稅問題主要有未按規(guī)定開具發(fā)票隱匿收入、設(shè)立賬外賬、擴(kuò)大營業(yè)稅扣除項目等。對廣告業(yè)的稅收檢查，主要從查閱廣告合同、相關(guān)涉稅資料及檢查填開發(fā)票規(guī)范性等方面入手，結(jié)合其經(jīng)營特點，對有關(guān)情況、數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，全面審核收入、成本、費用的真實性和準(zhǔn)確性，從而發(fā)現(xiàn)并查明問題。廣告業(yè)常見涉稅問題（一）未按規(guī)定開具發(fā)票，隱匿收入（二）混淆收入，套用低稅率的稅目少申報納稅（三）設(shè)立賬外賬，