【正文】 第四章 消費(fèi)稅檢查方法本章主要從消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人、稅目稅率、納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額等四個方面介紹相關(guān)政策依據(jù)、常見涉稅問題及主要檢查方法。第一節(jié) 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。（《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》）第一條），由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。(《消費(fèi)稅暫行條例》第四條)(二)特別規(guī)定1995年1月1日起，在中國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人；委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。（財(cái)稅［1994］95號第3條）委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的，委托方收回時(shí)繳納稅款（國稅發(fā)[1994]130號）二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一） 常見涉稅問題、稅種登記手續(xù)，或雖辦理登記卻未申報(bào)納稅。（二）主要檢查方法，查清納稅人是否屬漏征漏管戶?；槿藛T利用掌握的信息（可通過調(diào)查、舉報(bào)、傳媒、廣告等途經(jīng)取得）和征管數(shù)據(jù)。通過對“經(jīng)營范圍”中有消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目、“納稅人名稱”中有消費(fèi)稅稅目關(guān)鍵字的納稅人進(jìn)行索引，然后逐一查詢其稅種登記信息和申報(bào)征收信息，特別關(guān)注實(shí)行定期定額征收的個體經(jīng)營戶。，看被查對象有無法定代扣代繳義務(wù)；對于有法定扣繳義務(wù)的，則應(yīng)讓其提供扣繳義務(wù)登記手續(xù)，以界定其身份。查閱委托加工合同，結(jié)合受托加工賬目，核實(shí)在中國境內(nèi)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的單位和個人（委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的除外）在交貨時(shí)是否按照規(guī)定代扣代繳了消費(fèi)稅。[例411]某小型飾品零售店打出廣告，稱其經(jīng)營的銀飾成色足、款式新穎?；槿藛T通過查看其征管數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該飾品店為實(shí)行定期定額征收稅款的個體經(jīng)營者，沒有辦理消費(fèi)稅的稅種登記。稽查人員遂下戶核實(shí)，該飾品店老板辯稱其經(jīng)營的銀飾為鍍銀首飾，不須申報(bào)繳納消費(fèi)稅。通過檢查飾品店的進(jìn)貨憑據(jù)以及向飾品供貨方進(jìn)行協(xié)查取證，稽查人員查實(shí)了該飾品店實(shí)際銷售金銀首飾，不申報(bào)繳納消費(fèi)稅的事實(shí)。根據(jù)財(cái)稅［1994］95號第3條規(guī)定，從事金銀零售業(yè)務(wù)的單位和個人為金銀首飾納稅人，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。第二節(jié) 適用稅目稅率的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定，依照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率》執(zhí)行。消費(fèi)稅稅目稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。（《消費(fèi)稅暫行條例》第二條）（稅率見附錄）。（1）煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征稅范圍。①卷煙卷煙是指各種煙葉切成煙絲，按照配方要求均勻混合，加入糖、酒、香料等輔料，用白色盤紙、棕色盤紙、涂布紙或煙草薄片經(jīng)機(jī)器或手工卷制的普通卷煙和雪茄型卷煙。（財(cái)稅［2001］91號）②雪茄煙雪茄煙是指以晾曬煙為原料或者以晾曬煙和烤煙為原料，用煙葉或卷煙紙、煙草薄片作為煙支內(nèi)包皮，再用煙葉作為煙支外包皮，經(jīng)機(jī)器或手工卷制而成的煙草制品。按內(nèi)包皮所用材料的不同可分為全葉卷雪茄煙和半葉卷雪茄煙。 雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙。（國稅發(fā)［1993］153）③煙絲煙絲是指將煙葉切成絲狀、粒狀、片狀、末狀或其他形狀，再加入輔料，經(jīng)過發(fā)酵、儲存，不經(jīng)卷制即可供銷售吸用的煙草制品。 煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙，如斗煙、莫合煙、煙末、水煙、黃紅煙絲等。（國稅發(fā)［1993］153）（2）酒及酒精本稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精六個子目。①糧食白酒，是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麥、小麥、小米、青稞等各種糧食為原料，經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。②薯類白酒，是指以白薯（紅薯、地瓜）、木薯、馬鈴薯（土豆）、芋頭、山藥等各種干鮮薯類為原料，經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。③黃酒的征收范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過12度（含12度）的土甜酒。④啤酒。征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無醇啤酒比照啤酒征稅。⑤其他酒是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。其征收范圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒等等?？符煱拙剖侵赣酶鞣N糧食的糠麩釀制的白酒。用稗子釀制的白酒，比照糠麩酒征稅。其他原料白酒是指用醋糟、糖渣、糖漏水、甜菜渣、粉渣、薯皮等各種下腳料，葡萄、桑椹、橡子仁等各種果實(shí)、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等釀制的白酒。土甜酒是指用糯米、大米、黃米等為原料，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵（通過酒曲發(fā)酵），采用壓榨釀制的酒度不超過12度的酒。酒度超過12度的應(yīng)按黃酒征稅。復(fù)制酒是指以白酒、黃酒、酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，如各種配制酒、泡制酒、滋補(bǔ)酒等等。果木酒是指以各種果品為主要原料，經(jīng)發(fā)酵過濾釀制的酒。汽酒是指以果汁、香精、色素、酸料、酒（或酒精）、糖（或糖精）等調(diào)配，沖加二氧化碳制成的酒度在1度以上的酒。藥酒是指按照醫(yī)藥衛(wèi)生部門的標(biāo)準(zhǔn)，以白酒、黃酒為酒基，加入各種藥材泡制或配制的酒。⑥酒精，又名乙醇，是指以含有淀粉或糖分的原料，經(jīng)糖化和發(fā)酵后，用蒸餾方法生產(chǎn)的酒精度數(shù)在95度以上的無色透明液體；也可以石油裂解氣中的乙烯為原料，用合成方法制成。征收范圍，包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精。（國稅發(fā)［1993］153號）（3）化妝品本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。高檔護(hù)膚類化妝品征收范圍另行制定。（財(cái)稅［2006］33號附件）（4）貴重首飾及珠寶玉石本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。（國稅發(fā)［1993］153號）①金銀珠寶首飾金銀珠寶首飾包括凡是以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀、合成金銀首飾等）。（國稅發(fā)［1993］153號）改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。（財(cái)稅［1994］95號）②珠寶玉石珠寶玉石的種類包括：鉆石、珍珠、松石、青金石、歐泊石、橄攬石、長石、玉、石英、玉髓、石榴石、鉆石、尖晶石、黃玉、碧璽、金綠玉、綠柱石、剛玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龜甲、合成剛玉、合成寶石、雙合石、玻璃仿制品。（國稅發(fā)［1993］153號）（5）鞭炮、焰火鞭炮，又稱爆竹。是用多層紙密裹火藥，接以藥引線而制成的一種爆炸品。 焰火，指煙火劑，一般系包扎品，內(nèi)裝藥劑，點(diǎn)燃后煙火噴射，呈各種顏色，有的還變幻成各種景象，分平地小焰火和空中大焰火兩類。 本稅目征收范圍包括各種鞭炮、煙火。通常分為13類，即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類。 體育上用的發(fā)令紙，鞭炮引線，不按本稅目征收。（國稅發(fā)［1993］153號）（6）成品油本稅目下設(shè)汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油七個子目。（財(cái)稅［2006］33號）①汽油是指由天然或人造原油經(jīng)蒸餾所得的直餾汽油組分，二次加工汽油組分及其他高辛烷值組分按比例調(diào)合而成的或用其他原料、工藝生產(chǎn)的辛烷值不小于66的各種汽油和以汽油組分為主，辛烷值大于50的經(jīng)調(diào)合可用作汽油發(fā)動機(jī)燃料的非標(biāo)油。（國稅發(fā)［2005］133號）②柴油是指由天然或人造原油經(jīng)常減壓蒸餾在一定溫度下切割的餾分，或用于二次加工柴油組分調(diào)合而成的傾點(diǎn)在50號至30號的各種柴油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機(jī)的非標(biāo)油。（國稅發(fā)［2005］133號）以動植物油為原料，經(jīng)提純、精煉、合成等工藝生產(chǎn)的生物柴油，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。（國稅函［2006］1183號）③石腦油又叫輕汽油、化工輕油。是以石油加工生產(chǎn)的或二次加工汽油經(jīng)加氫精制而得的用于化工原料的輕質(zhì)油。石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。（財(cái)稅［2006］33號附件）重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，根據(jù)《通知》石腦油征收范圍的注釋，屬于石腦油征收范圍。（財(cái)稅［2006］125號）④溶劑油是以石油加工生產(chǎn)的用于涂料和油漆生產(chǎn)、食用油加工、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)的輕質(zhì)油。溶劑油的征收范圍包括各種溶劑油。（財(cái)稅［2006］33號附件）橡膠填充油、溶劑油原料，根據(jù)《通知》關(guān)于溶劑油征收范圍的注釋，屬于溶劑油征收范圍。（財(cái)稅［2006］125號）⑤潤滑油是用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。潤滑油的征收范圍包括以石油為原料加工的礦物性潤滑油，礦物性潤滑油基礎(chǔ)油。植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油不屬于潤滑油的征收范圍。（財(cái)稅［2006］33號附件）以植物性、動物性和礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）混合摻配而成的“混合性”潤滑油，不論礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）所占比例高低，均屬潤滑油的征稅范圍。（財(cái)稅［2006］125號）⑥燃料油也稱重油、渣油。燃料油征收范圍包括用于電廠發(fā)電、船舶鍋爐燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料的各類燃料油（財(cái)稅［2006］33號附件）蠟油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4—6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。（財(cái)稅［2006］125號）⑦航空煤油也叫噴氣燃料，是以石油加工生產(chǎn)的用于噴氣發(fā)動機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)中作為能源的石油燃料。航空煤油的征收范圍包括各種航空煤油。（財(cái)稅［2006］125號）（7）高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。（財(cái)稅〔2006〕33號）（8）高檔手表高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。（財(cái)稅〔2006〕33號）（9）游艇游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機(jī)動艇。本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機(jī)，可以在水上移動，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機(jī)動艇。（財(cái)稅〔2006〕33號）（10）木制一次性筷子木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。（財(cái)稅〔2006〕33號）（11）實(shí)木地板實(shí)木復(fù)合地板是以木材為原料，通過一定的工藝將木材刨切加工成單板（刨切薄木）或旋切加工成單板，然后將多層單板經(jīng)過膠壓復(fù)合等工藝生產(chǎn)的實(shí)木地板。目前，實(shí)木復(fù)合地板主要為三層實(shí)木復(fù)合地板和多層實(shí)木復(fù)合地板。（財(cái)稅［2006］125號）本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。（財(cái)稅〔2006〕33號）（12）小汽車自2006年4月1日起，在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如810人；1726人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。（（財(cái)稅〔2006〕33號））（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。（財(cái)稅［2006］33號附件）財(cái)稅［2006］33號中有關(guān)用車輛底盤（車架）改裝、改制的車輛征收消費(fèi)稅的規(guī)定是為了解決用不同種類車輛的底盤（車架）改裝、改制的車輛應(yīng)按照何種子目（乘用車或中輕型商用客車）征收消費(fèi)稅的問題，并非限定只對這類改裝車輛征收消費(fèi)稅。對于購進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。（國稅函［2006］772號）（13）摩托車本稅目征收范圍包括：（一）輕便摩托車：最大設(shè)計(jì)車速不超過50公里/小時(shí)、發(fā)動機(jī)氣缸總工作容積不超過50毫升的兩輪機(jī)動車。（二）摩托車：最大設(shè)計(jì)車速超過50公里/小時(shí)、發(fā)動機(jī)氣缸總工作容積超過50毫升、空車質(zhì)量不超過400公斤（帶駕駛室的正三輪車及特種車的空車質(zhì)量不受此限）的兩輪和三輪機(jī)動車。（國稅發(fā)［1993］153號）摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置：（含）以下的，稅率為3%；，稅率為10%。（財(cái)稅［2006］33號）（14）汽車輪胎汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外胎。本稅目征收范圍包括：（1）輕型乘用汽車輪胎；（2）載重及公共汽車、無軌電車輪胎；（3）礦山、建筑等車輛用輪胎；（4）特種車輛用輪胎（指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）；（5）摩托