消費(fèi)稅會計ppt課件(已修改)
2025-01-19 16:34 本頁面
【正文】 第 3章 消費(fèi)稅會計 主要內(nèi)容 ? 消費(fèi)稅概述 ? 消費(fèi)稅的確認(rèn)計量 ? 消費(fèi)稅的會計處理 ? 消費(fèi)稅的納稅申報 消費(fèi)稅概述 ? 消費(fèi) 稅的納稅人 ? 消費(fèi) 稅的納稅范圍 ? 消費(fèi) 稅的稅目、稅率 ? 消費(fèi) 稅的納稅期限與納稅地點(diǎn) 增值稅 消費(fèi)稅 征稅范圍 普遍征收 特定征收（應(yīng)稅消費(fèi)品） 納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收 納稅環(huán)節(jié)相對單一 計稅方法 從價定率 從價定率、從量 定額、復(fù)合計稅 與價格 的關(guān)系 價外稅 價內(nèi)稅 一、增值稅與消費(fèi)稅的比較 二、消費(fèi)稅稅目、稅率與納稅環(huán)節(jié) 十四類 應(yīng)稅 消費(fèi)品 生產(chǎn) 銷售、 移送 時納稅 委托加工 受托方 代收代繳 進(jìn)口 海關(guān) 代征 零售 金銀 首飾 批發(fā) 卷煙 ? 【 例 】 根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（ ）。 ? 『 正確答案 』 AD 三、消費(fèi)稅納稅期限與納稅地點(diǎn) 納稅期限 ? 與增值稅相同 納稅地點(diǎn) ? 一般：機(jī)構(gòu)所在地 ? 委托個人加工：委托方機(jī)構(gòu)所在地 ? 進(jìn)口：海關(guān) ? 銷售退回：可 退還稅款 ，但 不能自行直接抵減應(yīng)納稅款 消費(fèi)稅的確認(rèn)計量 ? 包括 金額和時間 兩方面 ? 計稅依據(jù)的確認(rèn) (包括銷售額和銷售數(shù)量 ) ? 應(yīng)納稅額的計算分不同納稅環(huán)節(jié) ? 應(yīng)納稅額的計算分三種方法 消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn) ? 與增值稅相同 銷售額的確認(rèn) ? 銷售額（ 含消費(fèi)稅不含增值稅 ） =價款 +價外費(fèi)用（價外費(fèi)用的規(guī)定與增值稅相同） 銷售數(shù)量的確認(rèn) 應(yīng)納稅額的計算 一、計算方法 從價定率 應(yīng)納稅額 =銷售額 比例稅率 與增值稅的計稅依據(jù)相同 從量定額 復(fù)合計稅 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 定額稅率 成品油、啤酒、黃酒 應(yīng)納稅額 =銷售額 比例稅率＋銷售數(shù)量 定額稅率 卷煙、白酒 二、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié) 基本銷售行為應(yīng)納稅額的計算 ? 增值稅與消費(fèi)稅的計稅依據(jù)相同 ? [例 32]復(fù)合計稅，核定計稅價格 通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ? 應(yīng)按門市部對外銷售額計算征收消費(fèi)稅 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 項目 增值稅 消費(fèi)稅 舉例 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)卷煙 連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 √ 自產(chǎn)石腦油生產(chǎn)乙烯 用于其他方面 √ √ 自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門或?qū)ν馔顿Y等 ? 【 例 】 下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ）。 ? 『 正確答案 』 ADE 自產(chǎn)自用應(yīng)交消費(fèi)稅計稅價格的確定 （ 1）參考納稅人同類產(chǎn)品加權(quán)平均價格（當(dāng)月或最近月份） （ 2）組成計稅價格 組成計稅價格 =（成本 +利潤） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 利潤率為國家統(tǒng)一規(guī)定 復(fù)合計稅的，分子加上定額稅 ? 【 例 】 某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為 /輛，小客車不含稅出廠價為 /輛。 5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車 8600輛， 3輛作為廣告樣品；銷售小客車 576輛，將本廠生產(chǎn)的 10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬元。（小汽車消費(fèi)稅稅率為 3%，小客車消費(fèi)稅稅率為 5%） ? 『 正確答案 』 B。（ 8600＋ 3） 3%＋（ 576＋ 10） 5%＝ ＋ ＝ （萬元） 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資 入股和抵償債務(wù)等方面 ? 應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高 銷售價格為依據(jù)計算 【 例 】 某木制品公司 2022年 6月銷售給經(jīng)銷商甲實木地板（消費(fèi)稅稅率 5%） 100箱，銷售價為 1000元 /箱，銷售給經(jīng)銷商乙同類實木地板 80箱，銷售價為 1100元 /箱；當(dāng)月，還將 20箱同類實木地板發(fā)給其原材料供應(yīng)商以抵償上月的應(yīng)付貨款。 6月份該地板公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅額為（ ） A. 10500元 ? 【 正確答案 】 A。（ 100 1000+80 1100+20 1100） 5%=10500（元） 三、委托加工環(huán)節(jié) ? 符合委托加工定義，收回時受托方代收代繳消費(fèi)稅 ? 計稅價格的確定： （ 1） 按受托方同類產(chǎn)品的銷售價格計算，（ 2）按組成計稅價格計算 ? 本環(huán)節(jié)消費(fèi)稅針對產(chǎn)品征稅； 增值稅 針對加工勞務(wù)征稅 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費(fèi)） 247。 （ l消費(fèi)稅稅率） 包括代墊輔助材料成本 復(fù)合計稅分子加定額稅 ? 【 例 】 某企業(yè)本月受托加工 A類化妝品 10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價為 11700元 /件；受托加工 B類化妝品 5件，成本為 40000元，加工費(fèi)為 10000元?；瘖y品稅率為 30%，該企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額為（ ）元。 A． B． C． D． ? 【 正確答案 】 A ? 應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅額＝ [10 11700247。 （ 1＋ 17%）＋（ 40000＋ 10000） 247。 （ 1－ 30%） ] 30%＝ （元） 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售 ? 不再交納消費(fèi)稅，但要交增值稅 ? 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售； 委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售 ，需按規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 外購和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 ? 用于 連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除 ? 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），不得扣除已納稅款 ? 計算公式 ：領(lǐng)用扣除 制（ 增值稅是購進(jìn)抵扣制 ） ? 可抵扣的范圍：不是所有的消費(fèi)品都可扣除 ? 抵扣憑證： 增值稅專用發(fā)票 、代扣代收稅款憑證 、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書 ? 例 3－ 8 四、進(jìn)口環(huán)節(jié) ? 海關(guān)代征 ? 一律按組成計稅價格計算 組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 復(fù)合計稅分子加定額稅 ? 進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計算
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