【正文】 時(shí)，按收入全額計(jì)算應(yīng)納稅所得額答案：C解析：選項(xiàng)A，僅儲(chǔ)蓄存款利息收入按5%征稅；選項(xiàng)B，股息、利息、紅利所得計(jì)算不得扣除任何費(fèi)用；選項(xiàng)D，減按50%計(jì)入所得額。知識(shí)點(diǎn)三十三：財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租資產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用，允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。由稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。每（次）月收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元每（次）月收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]（1－20%）對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。例如：位于某市的沈某于2008年1月份對(duì)準(zhǔn)備出租的房屋進(jìn)行維修，發(fā)生維修費(fèi)用1200元（取得合法有效憑證），2月份將其裝修的房屋出租給王某居住，租期2年，年租金18000元，按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅、城建稅以及教育費(fèi)附加。假設(shè)除題目中說(shuō)明的稅費(fèi)，不考慮其他稅費(fèi)。要求計(jì)算：沈某2008年3月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為：每月租金＝18000/12＝1500（元）每月繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加＝15003%（1＋7%＋3%）＝（元）3月份可扣除的維修費(fèi)用為1200－800＝400（元）沈某3月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（1500－－400－800）10%＝（元）★注意聯(lián)系：個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3%的稅率，房產(chǎn)稅減按4%的稅率，個(gè)人所得稅減按10%的稅率。說(shuō)明：根據(jù)財(cái)稅〔2008〕24號(hào)《關(guān)于廉租房經(jīng)濟(jì)適用房和住房租賃稅收政策通知》，有一條規(guī)定“對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。”但最后有說(shuō)明，“與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2007年8月1日起執(zhí)行，文到之日前已征稅款在以后應(yīng)繳稅款中抵減。與住房租賃相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2008年3月1日起執(zhí)行”。所以一般的出租住房減半征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是從2008年3月1日開(kāi)始，但稅法一教材是從2007年8月1日開(kāi)始，這在文件中應(yīng)該是針對(duì)廉租住房出租免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定的。本題在此沒(méi)有做稅率的修改，大家掌握一下計(jì)算方法，如果考試考查到，題目應(yīng)該會(huì)有說(shuō)明，或者時(shí)間直接在2008年3月1日以后，那我們?cè)谧鲱}時(shí)考慮減半征收營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知知識(shí)點(diǎn)三十四：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)算九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額－財(cái)產(chǎn)原值－相關(guān)稅費(fèi)區(qū)別：不能再減除800元或者是20%的費(fèi)用。2007年考題：依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，下列各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。A、定額800元B、定額800元或定率20%C、財(cái)產(chǎn)凈值D、財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用答案：D有價(jià)證券。其原值為買入價(jià)以及買入時(shí)按規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。采用“加權(quán)平均法”確定。一次賣出某一種類的債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用＝購(gòu)進(jìn)該種債券買入價(jià)和買進(jìn)過(guò)程中繳納的稅費(fèi)總和247。購(gòu)進(jìn)該種類債券總數(shù)量一次賣出的該種類債券數(shù)量＋賣出的該種類債券過(guò)程中繳納的稅費(fèi)每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（該次賣出該類債券收入－該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用）20%2007年考題：某公民2006年8月買進(jìn)某公司債券20000份，每份買價(jià)8元，共支付手續(xù)費(fèi)800元，11月份賣出10000份，共支付手續(xù)費(fèi)415元，12月末債券到期，該公民取得債券利息收入2700元。該公民應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。A、977B、940C、697D、600答案：A解析：一次賣出債券應(yīng)扣除的買價(jià)及費(fèi)用＝（200008＋800）247。2000010000＋415＝80815（元）；轉(zhuǎn)讓債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（10000－80815）20%＝437（元）；債券利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝270020%＝540（元）；該公民應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝437＋540＝977（元）。建筑物。為建造費(fèi)用或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)稅費(fèi)。（與轉(zhuǎn)讓個(gè)人自有住房結(jié)合）土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備等。個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅。（1）個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人通過(guò)上述方式取得的“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。②其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。③所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）247?！按虬眰鶛?quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）④個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。2008年考題：吳某購(gòu)買“打包”債權(quán)實(shí)際支出為40萬(wàn)元，2008年3月處置該債權(quán)的40%，處置收入25萬(wàn)元，在債權(quán)處置過(guò)程中發(fā)生評(píng)估費(fèi)用2萬(wàn)元。吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）萬(wàn)元。A、B、C、D、答案：B解析：處置債權(quán)成本費(fèi)用＝4040%＝16（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（25－16－2）20%＝（萬(wàn)元）張某2008年6月以拍賣方式以100萬(wàn)元購(gòu)入M公司“打包債權(quán)”200萬(wàn)元，其中甲欠M公司120萬(wàn)元，乙欠M公司80萬(wàn)元。2008年11月張某從乙債務(wù)人處追回款項(xiàng)50萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。張某處置權(quán)取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為（?。、B、2萬(wàn)元C、4萬(wàn)元D、10萬(wàn)元答案：A解析：處置債權(quán)成本費(fèi)用＝10080247。200＝40萬(wàn)元，處置債權(quán)取得50－40－2＝8萬(wàn)元，應(yīng)納稅額：820%＝。知識(shí)點(diǎn)三十五：偶然所得和其他所得個(gè)人所得稅的計(jì)算十、偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法偶然所得和其他所得以個(gè)人每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。十一、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法知識(shí)點(diǎn)三十六：個(gè)人所得稅中捐贈(zèng)扣除的計(jì)稅方法（一）扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法捐贈(zèng)扣除限額＝申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%提示：扣除比例一般為30%；向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、汶川地震的捐贈(zèng)可以全額扣除。（如果既有全額扣除的，又有非全額扣除的，可以分別計(jì)算相加）扣除限額是以扣除捐贈(zèng)前申報(bào)的應(yīng)納稅所得額來(lái)計(jì)算的，不是直接以收入額計(jì)算的，但是偶然所得是直接按取得的收入計(jì)算。如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于扣除限額，注意不能按扣除限額減去，只能減去實(shí)際捐贈(zèng)額。教材133頁(yè)例題。例如：中國(guó)公民李某取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)，李某就該筆翻譯收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)可以全額扣除，向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)可以根據(jù)限額扣除，扣除限額＝20000（1－20%）30%＝4800（元），實(shí)際捐贈(zèng)額5000元，稅前準(zhǔn)予扣除4800元。翻譯收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[20000（1－20%）－6000－4800]20%＝1040（元）。知識(shí)點(diǎn)三十七：個(gè)人所得稅境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法（二）境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法對(duì)于同一國(guó)家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目，以其各項(xiàng)的抵免限額之和作為來(lái)自該國(guó)或該地區(qū)所得的抵免限額。分國(guó)抵免限額不能相加。來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免限額＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率－速算扣除數(shù)例題：某中國(guó)居民2008年來(lái)自甲國(guó)的所得項(xiàng)目有：特許權(quán)使用費(fèi)所得8000元（人民幣，下同），已按該國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅900元；勞務(wù)報(bào)酬所得15000元，已按該國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅3600元；同時(shí)來(lái)自乙國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)所得5800元，已按該國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅720元。則：2008年甲國(guó)扣除限額為來(lái)自甲國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得依照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和。即：甲國(guó)抵免限額＝8000（1－20%）20%＋15000（1－20%）20%＝1280＋2400＝3680（元）甲國(guó)實(shí)際已繳納的個(gè)人所得稅稅額＝900＋3600＝4500（元）兩者比較，準(zhǔn)予扣除的甲國(guó)已納稅額為3680元。乙國(guó)抵免限額＝5800（1－20%）20%＝928（元）乙國(guó)實(shí)際已繳納的個(gè)人所得稅稅額為720元，全部準(zhǔn)予抵扣。差額部分928－720＝208（元），應(yīng)向中國(guó)政府補(bǔ)繳。超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)：某一納稅年度發(fā)生超限額時(shí)，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可以在以后納稅年度仍來(lái)自該國(guó)家或地區(qū)的不足限額，即實(shí)繳境外稅款低于抵免限額的部分中補(bǔ)扣。但每年發(fā)生的超限額結(jié)轉(zhuǎn)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。例如：上例中，甲國(guó)實(shí)際已繳納稅款超過(guò)扣除限額部分4500－3680＝820（元），可在以后年度內(nèi)補(bǔ)扣。假定2009年來(lái)自甲國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)所得30000元，已按該國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅3800元。則：2009年甲國(guó)所得的抵免限額＝30000（1－20%）20%＝4800（元）；甲國(guó)該年實(shí)際繳納個(gè)人所得稅3800元，全部可以抵扣；同時(shí)還有扣除限額的余額4800－3800＝1000（元），可以補(bǔ)扣2008年結(jié)轉(zhuǎn)的差額820元；所以該年度該中國(guó)居民準(zhǔn)予扣除的甲國(guó)已納稅額為3800＋820＝4620（元）。差額部分4800－4620＝180（元），應(yīng)向中國(guó)政府補(bǔ)繳。知識(shí)點(diǎn)三十八：兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法（三）兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，實(shí)行“先分、后扣、再稅”的辦法。教材134頁(yè)例題。知識(shí)點(diǎn)三十九：對(duì)建筑安裝業(yè)、廣告業(yè)和演出市場(chǎng)個(gè)人所得稅的征稅辦法（四）對(duì)從事建筑安裝業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法（了解）應(yīng)稅項(xiàng)目的適用：各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng) 承包承租經(jīng)營(yíng)所得從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員 工資薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得征收管理：建筑安裝業(yè)的個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人申報(bào)繳納。在異地從事建筑安裝工程作業(yè)的，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，繳納一定的納稅保證金，在結(jié)清稅款后再退還。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿或不能準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。（五）對(duì)從事廣告業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法（了解）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。其他勞務(wù)分別視情況按勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目計(jì)算納稅。本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。除工資、薪金所得外，均實(shí)行按次征收或按次扣繳。采取分筆支付的，應(yīng)合并為一次所得計(jì)算納稅。（六）對(duì)演出市場(chǎng)個(gè)人取得所得的征稅辦法（了解）按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費(fèi)及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。自行申報(bào)納稅的情況：在兩處或兩處以上取得工資、薪金性質(zhì)所得的；分次取得屬于一次性勞務(wù)報(bào)酬的；扣繳義務(wù)人沒(méi)有依法扣繳稅款的；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其申報(bào)納稅的。知識(shí)點(diǎn)四十：個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算（七）個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法（掌握）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，從企業(yè)取得的股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該次價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期貨形式的工資、薪金所得。例如：某公司于2007年1月1日授予某員工5萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)期限為三年，當(dāng)年約定價(jià)格為1元/股。2010年1月1日，公司股票價(jià)格上漲到10元/股，該員工行使股票期權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：從授予到行權(quán)是三年，只能按12個(gè)月計(jì)算。應(yīng)納稅所得額＝（10－1）50000＝450000（元）應(yīng)納稅額＝（450000247。1225%－1375）12＝96000（元）因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。注意：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納稅款。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！镒⒁饴?lián)系：個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個(gè)人所得稅。2008年考題：中國(guó)公民潘某為外資企業(yè)工作人員，2007年全年被派往境外工作，每月工資12000元。2006年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)并在當(dāng)年行權(quán)，2007年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500000元人民幣。按我國(guó)稅法規(guī)定，潘某2007年的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。A、15480B、20640C、62780D、112780答案：D解析：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（12000－4800）20%－375] 12＋50000020%＝1