【正文】 時，按收入全額計算應(yīng)納稅所得額答案：C解析：選項A，僅儲蓄存款利息收入按5%征稅；選項B，股息、利息、紅利所得計算不得扣除任何費(fèi)用；選項D，減按50%計入所得額。知識點三十三：財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的計算八、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)。由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租資產(chǎn)實際開支的修繕費(fèi)用，允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。由稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。每（次）月收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元每（次）月收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費(fèi)用（800元為限）]（1－20%）對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。例如：位于某市的沈某于2008年1月份對準(zhǔn)備出租的房屋進(jìn)行維修，發(fā)生維修費(fèi)用1200元（取得合法有效憑證），2月份將其裝修的房屋出租給王某居住，租期2年，年租金18000元，按規(guī)定繳納了營業(yè)稅、城建稅以及教育費(fèi)附加。假設(shè)除題目中說明的稅費(fèi)，不考慮其他稅費(fèi)。要求計算：沈某2008年3月份應(yīng)繳納個人所得稅額為：每月租金＝18000/12＝1500（元）每月繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加＝15003%（1＋7%＋3%）＝（元）3月份可扣除的維修費(fèi)用為1200－800＝400（元）沈某3月份應(yīng)繳納個人所得稅＝（1500－－400－800）10%＝（元）★注意聯(lián)系：個人按市場價出租的居民住房，營業(yè)稅減按3%的稅率，房產(chǎn)稅減按4%的稅率，個人所得稅減按10%的稅率。說明：根據(jù)財稅〔2008〕24號《關(guān)于廉租房經(jīng)濟(jì)適用房和住房租賃稅收政策通知》，有一條規(guī)定“對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！钡詈笥姓f明，“與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2007年8月1日起執(zhí)行，文到之日前已征稅款在以后應(yīng)繳稅款中抵減。與住房租賃相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2008年3月1日起執(zhí)行”。所以一般的出租住房減半征收營業(yè)稅應(yīng)該是從2008年3月1日開始，但稅法一教材是從2007年8月1日開始，這在文件中應(yīng)該是針對廉租住房出租免征營業(yè)稅的規(guī)定的。本題在此沒有做稅率的修改，大家掌握一下計算方法，如果考試考查到，題目應(yīng)該會有說明，或者時間直接在2008年3月1日以后，那我們在做題時考慮減半征收營業(yè)稅。關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知知識點三十四：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計算九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額－財產(chǎn)原值－相關(guān)稅費(fèi)區(qū)別：不能再減除800元或者是20%的費(fèi)用。2007年考題：依據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，下列各項準(zhǔn)予扣除的是（ ）。A、定額800元B、定額800元或定率20%C、財產(chǎn)凈值D、財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用答案：D有價證券。其原值為買入價以及買入時按規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。采用“加權(quán)平均法”確定。一次賣出某一種類的債券允許扣除的買價和費(fèi)用＝購進(jìn)該種債券買入價和買進(jìn)過程中繳納的稅費(fèi)總和247。購進(jìn)該種類債券總數(shù)量一次賣出的該種類債券數(shù)量＋賣出的該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)每次賣出債券應(yīng)納個人所得稅額＝（該次賣出該類債券收入－該次賣出該類債券允許扣除的買價和費(fèi)用）20%2007年考題：某公民2006年8月買進(jìn)某公司債券20000份，每份買價8元，共支付手續(xù)費(fèi)800元，11月份賣出10000份，共支付手續(xù)費(fèi)415元，12月末債券到期，該公民取得債券利息收入2700元。該公民應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。A、977B、940C、697D、600答案：A解析：一次賣出債券應(yīng)扣除的買價及費(fèi)用＝（200008＋800）247。2000010000＋415＝80815（元）；轉(zhuǎn)讓債券應(yīng)繳納的個人所得稅＝（10000－80815）20%＝437（元）；債券利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝270020%＝540（元）；該公民應(yīng)繳納個人所得稅＝437＋540＝977（元）。建筑物。為建造費(fèi)用或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)稅費(fèi)。（與轉(zhuǎn)讓個人自有住房結(jié)合）土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備等。個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅。（1）個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。（2）個人通過上述方式取得的“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。②其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。③所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個人購置“打包”債權(quán)實際支出當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值）247?！按虬眰鶛?quán)賬面價值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值）④個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計算個人所得稅時允許扣除。2008年考題：吳某購買“打包”債權(quán)實際支出為40萬元，2008年3月處置該債權(quán)的40%，處置收入25萬元，在債權(quán)處置過程中發(fā)生評估費(fèi)用2萬元。吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個人所得稅（ ）萬元。A、B、C、D、答案：B解析：處置債權(quán)成本費(fèi)用＝4040%＝16（萬元）；應(yīng)繳納個人所得稅＝（25－16－2）20%＝（萬元）張某2008年6月以拍賣方式以100萬元購入M公司“打包債權(quán)”200萬元，其中甲欠M公司120萬元，乙欠M公司80萬元。2008年11月張某從乙債務(wù)人處追回款項50萬元，支付訴訟費(fèi)2萬元。張某處置權(quán)取得所得應(yīng)納個人所得稅為（?。?。A、B、2萬元C、4萬元D、10萬元答案：A解析：處置債權(quán)成本費(fèi)用＝10080247。200＝40萬元，處置債權(quán)取得50－40－2＝8萬元，應(yīng)納稅額：820%＝。知識點三十五：偶然所得和其他所得個人所得稅的計算十、偶然所得和其他所得的計稅方法偶然所得和其他所得以個人每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。十一、個人所得稅的特殊計稅方法知識點三十六：個人所得稅中捐贈扣除的計稅方法（一）扣除捐贈款的計稅方法捐贈扣除限額＝申報的應(yīng)納稅所得額30%提示：扣除比例一般為30%；向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、汶川地震的捐贈可以全額扣除。（如果既有全額扣除的，又有非全額扣除的，可以分別計算相加）扣除限額是以扣除捐贈前申報的應(yīng)納稅所得額來計算的，不是直接以收入額計算的，但是偶然所得是直接按取得的收入計算。如果實際捐贈額小于扣除限額，注意不能按扣除限額減去，只能減去實際捐贈額。教材133頁例題。例如：中國公民李某取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國家機(jī)關(guān)捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)，李某就該筆翻譯收入應(yīng)繳納的個人所得稅為：向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈可以全額扣除，向貧困地區(qū)的捐贈可以根據(jù)限額扣除，扣除限額＝20000（1－20%）30%＝4800（元），實際捐贈額5000元，稅前準(zhǔn)予扣除4800元。翻譯收入應(yīng)繳納個人所得稅＝[20000（1－20%）－6000－4800]20%＝1040（元）。知識點三十七：個人所得稅境外繳納稅額抵免的計稅方法（二）境外繳納稅額抵免的計稅方法對于同一國家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項目，以其各項的抵免限額之和作為來自該國或該地區(qū)所得的抵免限額。分國抵免限額不能相加。來自某國或地區(qū)的抵免限額＝∑（來自某國或地區(qū)的某一應(yīng)稅項目的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率－速算扣除數(shù)例題：某中國居民2008年來自甲國的所得項目有：特許權(quán)使用費(fèi)所得8000元（人民幣，下同），已按該國稅法繳納個人所得稅900元；勞務(wù)報酬所得15000元，已按該國稅法繳納個人所得稅3600元；同時來自乙國的特許權(quán)使用費(fèi)所得5800元，已按該國稅法繳納個人所得稅720元。則：2008年甲國扣除限額為來自甲國的特許權(quán)使用費(fèi)所得和勞務(wù)報酬所得依照中國稅法計算的應(yīng)納稅額之和。即：甲國抵免限額＝8000（1－20%）20%＋15000（1－20%）20%＝1280＋2400＝3680（元）甲國實際已繳納的個人所得稅稅額＝900＋3600＝4500（元）兩者比較，準(zhǔn)予扣除的甲國已納稅額為3680元。乙國抵免限額＝5800（1－20%）20%＝928（元）乙國實際已繳納的個人所得稅稅額為720元，全部準(zhǔn)予抵扣。差額部分928－720＝208（元），應(yīng)向中國政府補(bǔ)繳。超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)：某一納稅年度發(fā)生超限額時，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可以在以后納稅年度仍來自該國家或地區(qū)的不足限額，即實繳境外稅款低于抵免限額的部分中補(bǔ)扣。但每年發(fā)生的超限額結(jié)轉(zhuǎn)期最長不得超過5年。例如：上例中，甲國實際已繳納稅款超過扣除限額部分4500－3680＝820（元），可在以后年度內(nèi)補(bǔ)扣。假定2009年來自甲國的特許權(quán)使用費(fèi)所得30000元，已按該國稅法繳納個人所得稅3800元。則：2009年甲國所得的抵免限額＝30000（1－20%）20%＝4800（元）；甲國該年實際繳納個人所得稅3800元，全部可以抵扣；同時還有扣除限額的余額4800－3800＝1000（元），可以補(bǔ)扣2008年結(jié)轉(zhuǎn)的差額820元；所以該年度該中國居民準(zhǔn)予扣除的甲國已納稅額為3800＋820＝4620（元）。差額部分4800－4620＝180（元），應(yīng)向中國政府補(bǔ)繳。知識點三十八：兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法（三）兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計算納稅，實行“先分、后扣、再稅”的辦法。教材134頁例題。知識點三十九：對建筑安裝業(yè)、廣告業(yè)和演出市場個人所得稅的征稅辦法（四）對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法（了解）應(yīng)稅項目的適用：各項工程作業(yè)實行承包經(jīng)營 承包承租經(jīng)營所得從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員 工資薪金所得或勞務(wù)報酬所得征收管理：建筑安裝業(yè)的個人所得稅，由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人申報繳納。在異地從事建筑安裝工程作業(yè)的，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的，繳納一定的納稅保證金，在結(jié)清稅款后再退還。對未設(shè)立會計賬簿或不能準(zhǔn)確進(jìn)行會計核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。（五）對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法（了解）納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。其他勞務(wù)分別視情況按勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等項目計算納稅。本單位人員在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項目計算納稅。除工資、薪金所得外，均實行按次征收或按次扣繳。采取分筆支付的，應(yīng)合并為一次所得計算納稅。（六）對演出市場個人取得所得的征稅辦法（了解）按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費(fèi)及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。自行申報納稅的情況：在兩處或兩處以上取得工資、薪金性質(zhì)所得的；分次取得屬于一次性勞務(wù)報酬的；扣繳義務(wù)人沒有依法扣繳稅款的；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其申報納稅的。知識點四十：個人股票期權(quán)所得個人所得稅的計算（七）個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方法（掌握）員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時，從企業(yè)取得的股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該次價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期貨形式的工資、薪金所得。例如：某公司于2007年1月1日授予某員工5萬股股票期權(quán)，行權(quán)期限為三年，當(dāng)年約定價格為1元/股。2010年1月1日，公司股票價格上漲到10元/股，該員工行使股票期權(quán)應(yīng)納個人所得稅額為：從授予到行權(quán)是三年，只能按12個月計算。應(yīng)納稅所得額＝（10－1）50000＝450000（元）應(yīng)納稅額＝（450000247。1225%－1375）12＝96000（元）因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。注意：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按規(guī)定計算繳納稅款。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。★注意聯(lián)系：個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，計征個人所得稅。2008年考題：中國公民潘某為外資企業(yè)工作人員，2007年全年被派往境外工作，每月工資12000元。2006年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)并在當(dāng)年行權(quán)，2007年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500000元人民幣。按我國稅法規(guī)定，潘某2007年的所得應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。A、15480B、20640C、62780D、112780答案：D解析：應(yīng)納個人所得稅＝[（12000－4800）20%－375] 12＋50000020%＝1