【正文】 額的適用公式注意：與前面征稅與免稅的列表結(jié)合起來理解記憶。當月天數(shù)例如：某外籍專家2008年3月3日來華，在華工作期間，境內(nèi)企業(yè)每月支付工資10000元，境外單位支付工資折合人民幣30000元，5月21日離開中國，則2008年5月份該外籍專家應繳納個人所得稅額：該外籍個人境內(nèi)居住不滿90天，僅就其境內(nèi)工作期間境內(nèi)支付的部分納稅。當月天數(shù)例如：上例中如果該外籍專家是1月1日來華，那么超過了90日，應就其境內(nèi)境外工資全部計算納稅，則2008年5月份合計應納稅額：[（10000＋30000－4800）25%－1375]247。當月天數(shù)）例如：上例中如果該外籍專家是2006年就來華了，2008年5月21日至6月10日臨時離境回國參與某項工作的討論，則2008年5月份應納稅額：[（10000＋30000－4800）25%－1375]（1－30000/40000）＝（元）對非居民個人企業(yè)高管人員工資、薪金應納個人所得稅的計算方法個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。個體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；（10）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。個體工商戶購置的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的測試設(shè)備儀器單位價格在5萬元以下的，可以直接扣除。知識點二十八：承包、承租經(jīng)營所得個人所得稅的計算三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法承包承租后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的例如：張某2009年1月承包某服裝廠，根據(jù)承包協(xié)議規(guī)定，服裝廠工商登記更改為個體工商戶，全年上交承包費10萬元。例題：教材126頁例題。例如：李某為某一企業(yè)承包人，2009年按承包合同規(guī)定兩次取得承包經(jīng)營利潤，6月份為20000元，12月份為22000元，此外李某每月還從企業(yè)領(lǐng)取1600元工資。如是個體工商戶，需要將收入換算為12個月計算個人所得稅。對中介人和相關(guān)人員取得的報酬，應分別計征個人所得稅。張某取得的裝修收入應繳納個人所得稅：（12000＋19600＋28400）（1－20%）30%－2000＝12400（元）假如張某承攬的是兩項房屋裝修工程，5月給一家裝修，收入為20000元；8月給另一家裝修，收入為30000元，則張某兩次取得的裝修收入應繳納個人所得稅：20000（1－20%）20%＋30000（1－20%）30%－2000＝3200＋5200＝8400（元）（三）為納稅人代付稅款的計算方法（了解）。當級換算系數(shù)應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)教材128頁例題。[1－40%（1－20%）]＝56000（元）；代扣代繳個人所得稅＝5600040%－7000＝15400（元）知識點三十：稿酬所得個人所得稅的計算五、稿酬所得的計稅方法（一）應稅所得額每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。2008年12月再版該教材又獲得稿酬3000元，該教材兩次稿酬應繳納個人所得稅：8000（1－20%）20%（1－30%）＋（3000－800）20%（1－30%）＝896＋308＝1204（元）個人的同一作品在報刊上連載，連載取得的所得視為一次。因該書暢銷，9月份出版社增加印數(shù)，又取得稿酬3000元。2007年考題：某作家2006年出版一部長篇小說，2月份收到預付稿酬10000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說手稿在某國公開拍賣，取得收入90000元，并按該國的有關(guān)規(guī)定繳納了個人所得稅10000元。該作家以上收入在中國境內(nèi)應繳納個人所得稅（ ）元。對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。知識點三十二：利息、股息、紅利所得個人所得稅的計算七、利息、股息、紅利所得的計稅方法以每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。上市公司應扣繳王某的個人所得稅（ ）。證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，減按50%計算應納稅所得額。張先生上述所得應繳納個人所得稅（ ）元。2008年考題：下列關(guān)于個人取得的股息、利息、紅利所得征收個人所得稅的表述，正確的是（ ）。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。假設(shè)除題目中說明的稅費，不考慮其他稅費。與住房租賃相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2008年3月1日起執(zhí)行”。2007年考題：依據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，下列各項準予扣除的是（ ）。一次賣出某一種類的債券允許扣除的買價和費用＝購進該種債券買入價和買進過程中繳納的稅費總和247。2000010000＋415＝80815（元）；轉(zhuǎn)讓債券應繳納的個人所得稅＝（10000－80815）20%＝437（元）；債券利息收入應繳納的個人所得稅＝270020%＝540（元）；該公民應繳納個人所得稅＝437＋540＝977（元）。個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅。③所處置債權(quán)成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當次處置債權(quán)成本費用＝個人購置“打包”債權(quán)實際支出當次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）247。A、B、C、D、答案：B解析：處置債權(quán)成本費用＝4040%＝16（萬元）；應繳納個人所得稅＝（25－16－2）20%＝（萬元）張某2008年6月以拍賣方式以100萬元購入M公司“打包債權(quán)”200萬元，其中甲欠M公司120萬元，乙欠M公司80萬元。200＝40萬元，處置債權(quán)取得50－40－2＝8萬元，應納稅額：820%＝。如果實際捐贈額小于扣除限額，注意不能按扣除限額減去，只能減去實際捐贈額。知識點三十七：個人所得稅境外繳納稅額抵免的計稅方法（二）境外繳納稅額抵免的計稅方法則：2008年甲國扣除限額為來自甲國的特許權(quán)使用費所得和勞務報酬所得依照中國稅法計算的應納稅額之和。超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)：某一納稅年度發(fā)生超限額時，超限額部分不允許在應納稅額中抵扣，但可以在以后納稅年度仍來自該國家或地區(qū)的不足限額，即實繳境外稅款低于抵免限額的部分中補扣。則：2009年甲國所得的抵免限額＝30000（1－20%）20%＝4800（元）；甲國該年實際繳納個人所得稅3800元，全部可以抵扣；同時還有扣除限額的余額4800－3800＝1000（元），可以補扣2008年結(jié)轉(zhuǎn)的差額820元；所以該年度該中國居民準予扣除的甲國已納稅額為3800＋820＝4620（元）。知識點三十九：對建筑安裝業(yè)、廣告業(yè)和演出市場個人所得稅的征稅辦法（四）對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法（了解）應稅項目的適用：各項工程作業(yè)實行承包經(jīng)營 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員 工資薪金所得或勞務報酬所得征收管理：建筑安裝業(yè)的個人所得稅，由扣繳義務人代扣代繳和納稅人申報繳納。（五）對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法（了解）納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。采取分筆支付的，應合并為一次所得計算納稅。知識點四十：個人股票期權(quán)所得個人所得稅的計算（七）個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方法（掌握）員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定，一般不作為應稅所得征稅。例如：某公司于2007年1月1日授予某員工5萬股股票期權(quán)，行權(quán)期限為三年，當年約定價格為1元/股。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。★注意聯(lián)系：個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計入應納稅所得額，計征個人所得稅。A、15480B、20640C、62780D、112780答案：D解析：應納個人所得稅＝[（12000－4800）20%－375] 12＋50000020%＝1。2006年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)并在當年行權(quán)，2007年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500000元人民幣。注意：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按規(guī)定計算繳納稅款。應納稅所得額＝（10－1）50000＝450000（元）應納稅額＝（450000247。員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該次價差收益應作為員工取得的股票期貨形式的工資、薪金所得。按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費及收入分成，經(jīng)主管稅務機關(guān)確認后，可以在計算應納稅所得額時扣除。本單位人員在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項目計算納稅。對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的，繳納一定的納稅保證金，在結(jié)清稅款后再退還。知識點三十八：兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法（三）兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法應當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅，實行“先分、后扣、再稅”的辦法。例如：上例中，甲國實際已繳納稅款超過扣除限額部分4500－3680＝820（元），可在以后年度內(nèi)補扣。乙國抵免限額＝5800（1－20%）20%＝928（元）乙國實際已繳納的個人所得稅稅額為720元，全部準予抵扣。分國抵免限額不能相加。例如：中國公民李某取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國家機關(guān)捐給了農(nóng)村義務教育和貧困地區(qū)，李某就該筆翻譯收入應繳納的個人所得稅為：向農(nóng)村義務教育捐贈可以全額扣除，向貧困地區(qū)的捐贈可以根據(jù)限額扣除，扣除限額＝20000（1－20%）30%＝4800（元），實際捐贈額5000元，稅前準予扣除4800元。十一、個人所得稅的特殊計稅方法知識點三十六：個人所得稅中捐贈扣除的計稅方法（一）扣除捐贈款的計稅方法捐贈扣除限額＝申報的應納稅所得額30%提示：扣除比例一般為30%；向農(nóng)村義務教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、汶川地震的捐贈可以全額扣除。張某處置權(quán)取得所得應納個人所得稅為（　）。2008年考題：吳某購買“打包”債權(quán)實際支出為40萬元，2008年3月處置該債權(quán)的40%，處置收入25萬元，在債權(quán)處置過程中發(fā)生評估費用2萬元。（2）個人通過上述方式取得的“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應納稅所得額按以下方式確定：①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。為建造費用或者購進價格以及其他有關(guān)稅費。該公民應繳納個人所得稅（ ）元。其原值為買入價以及買入時按規(guī)定繳納的有關(guān)費用。本題在此沒有做稅率的修改，大家掌握一下計算方法，如果考試考查到，題目應該會有說明，或者時間直接在2008年3月1日以后，那我們在做題時考慮減半征收營業(yè)稅。說明：根據(jù)財稅〔2008〕24號《關(guān)于廉租房經(jīng)濟適用房和住房租賃稅收政策通知》，有一條規(guī)定“對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。每（次）月收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元每（次）月收入超過4000元的：應納稅所得額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]（1－20%）對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。知識點三十三：財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的計算八、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。12420%＋1500247。從2008年10月9日起暫免征儲蓄存款利息個人所得稅。個人所得稅＝10000247。自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，計征個人所得稅。其中第二次為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，支付中介費560元，能提供有效合法憑證。該作家在中國境內(nèi)應繳納個人所得稅＝4480＋6000＝10480（元）。A、3360B、4560C、6080D、7760答案：D解析：稿酬所得應繳納的個人所得稅＝（10000＋20000）（1－20%）20%（1－30%）＝3360（元）；作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣取得的所得，按特許權(quán)使用費計征個人所得稅，拍賣收入應納個人所得稅＝90000（1－20%）20%＝14400（元），在國外已繳納10000元，所以應補稅＝14400－10000＝4400（元）；該作家在中國境內(nèi)應繳納個人所得稅＝3360＋4400＝7760（元）。作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。例如：某作家2008年5月份出版一本書，取得稿酬5000元。例如：某作家2008年出版一部長篇小說，2月份收到預付稿酬10000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元，則該作家應繳納個人所得稅：（10000＋20000）（1－20%）20%（1－30%）＝3360（元）在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅?？蛻魬鄞U個人所得稅（ ）元。（1－稅率）不含稅收入額超過3360元的：應納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）（1－20%）]247。教材127頁例題。如果是跨縣提供勞務，應該分別計算。2008年考題：2007年度對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的稅務處理辦法正確的有（ ）。注意兩個特殊問題：實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應以每一納稅年度的承包、承租