【正文】 60。$差異分析? 總差異? ↙↓↘? 非生產(chǎn)性成本 :生產(chǎn)性成本 :銷售額 :? 管理費用 變動成本： 銷量：? 市場費用 材料； 市場份額；? 研究與開發(fā) 人工； 行業(yè)銷量。? 變動制造。 銷售價格? 固定成本? 價格差異 =（實價 標(biāo)價 ） T實耗 +（實價 標(biāo)價） T實耗? 效率差異 =（ T實耗 T標(biāo)耗）標(biāo)價 +（ T實耗 T標(biāo)耗）標(biāo)價? 總差異 =合計 (價格差異 +效率差異 )? 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需 耗用 A、 B兩種材料，每單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗 用 A材料 1公斤， B材料2公斤，標(biāo)準(zhǔn)價格 10元和 5元；實際耗用 A材料 ， B材料 ，價格分別為 11元和 6元。則：? 價格差異 =（ 1110） +（ 65） =? 數(shù)量差異 =（ ） 10+（ ） 5=? 總差異 =銷售價格差異? AB? 預(yù)算銷量 100100? 實際銷量 100200? 實際價格 ? 預(yù)算價格 ? 單位差異 ? 總差異 10U10F? 價格差異 =()100+()200=0? 數(shù)量差異 =(100100)+(200100)=200戰(zhàn)略成本管理? 戰(zhàn)略成本管理是指在提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的同時進行的成本管理，也就是說不僅要降低成本，更要注重與企業(yè)的競爭戰(zhàn)略相配合以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。需要管理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，提供從材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售、顧客服務(wù)等一系列作業(yè)活動有關(guān)的準(zhǔn)確無誤的、與決策相關(guān)的成本信息，并進行分析和評價，幫助管理者形成企業(yè)戰(zhàn)略，以有利于企業(yè)建立和保持長久的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的三種基本競爭戰(zhàn)略? 成本優(yōu)先戰(zhàn)略（價值鏈上的累計成本必須最低）? 差異化戰(zhàn)略（產(chǎn)品、功能、質(zhì)量、服務(wù)）? 目標(biāo)集聚戰(zhàn)略價值鏈分析? 企業(yè)內(nèi)部價值鏈：分? 基本作業(yè)（計劃、設(shè)計、供應(yīng)、生產(chǎn)、人力資源、質(zhì)量、銷售等）；? 支持作業(yè)（后勤、輔助生產(chǎn)、管理、服務(wù)等）。? 企業(yè)外部價值鏈（供應(yīng)商、生產(chǎn)商、批發(fā)商、零售商）? 以是否是增值服務(wù)作為標(biāo)準(zhǔn) 。成本控制? 職務(wù)分離、程序控制、跟蹤控制、計劃控制、質(zhì)量控制、適應(yīng)控制、核算控制、防護性控制。成本分析? 成本分析是根據(jù)有關(guān)成本資料對成本指標(biāo)所進行的分析。包括事前成本預(yù)測，事中成本比較和事后成本評價。? 成本分析要求：正確計算成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，計算產(chǎn)生的差異；找出產(chǎn)生差異的原因（主觀原因、客觀原因、技術(shù)因素、經(jīng)濟環(huán)境因素）；正確對成本計劃的執(zhí)行情況進行評價；提出進一步降低成本的措施和方案。成本分析的基本方法? 對比分析法? 因素分析法：? 計劃指標(biāo) N0=A0 ? B 0 ? C0? 第一次替代 N2=A1 ? B 0 ? C0? 第二次替代 N3=A1 ? B 1 ? C0? 實際指標(biāo) N2=A1 ? B 1 ? C1? 相關(guān)分析 法Checklistofinternalcontrol? 1.Reliablepersonnelwithclearresponsibilities可靠的職員和明確的責(zé)任? 2.Separationofduties職責(zé)分離? 3.Properauthorization適當(dāng)?shù)氖跈?quán)? 4.Adequatedocuments合適的文檔? 5.Properprocedures適當(dāng)?shù)某绦? 6.Physicalsafeguards財產(chǎn)保管? 7.Bonding,vacations,androtationofduties投保、休假、職責(zé)輪換? check稽核檢查? 9.Costbenefitanalysis成本效益分析Ethicsandinternalcontrol? Corporatecodesofethics? Professionalcodesofethics? Ethicaldilemmas轉(zhuǎn)移價格? 經(jīng)營分散型組織的主要挑戰(zhàn)之一就是需要運用多種方法來設(shè)計出令人滿意的衡量方式，以確定兩個存在大量交易的利潤中心之間的轉(zhuǎn)移價格以及運用轉(zhuǎn)移價格時所必需的談判和協(xié)商制度。制定轉(zhuǎn)移價格的目的? 它 必須為每一個事業(yè)部提供在成本和收益之間取得最優(yōu)均衡所需的相關(guān)信息；? 它應(yīng)該有助于實現(xiàn)目標(biāo)一致的決策；? 它應(yīng)該能夠有助于提高事業(yè)部的經(jīng)濟績效；? 組織機構(gòu)應(yīng)該足夠簡單、易于理解、易于管理 。制定轉(zhuǎn)移價格的方法? 基本原則? 理想狀況? 商品供應(yīng)的制約? 基于成本的轉(zhuǎn)移價格? 上游固定成本和利潤? 商業(yè)實踐轉(zhuǎn)移價格的管理? 協(xié)商? 仲裁與矛盾的解決? 產(chǎn)品的分類經(jīng)濟增加值（ EVA） 與投資報酬率（ ROI）? EVA=凈 利潤 資本費用? 資本費用 =資本成本 ?占用資產(chǎn)? 或：? EVA=使用資本 ?（投資收益率 資本成本 ）均衡計分卡和 業(yè)績評定系統(tǒng) （PMS）? PMS的目標(biāo)是實現(xiàn)戰(zhàn)略管理。在確立 PMS時，高層管理人員應(yīng)選擇最能代表公司戰(zhàn)略的一些指標(biāo)。這些指標(biāo)可以是公司現(xiàn)在和將來的主要成功因素，如果這些因素得到提高，公司就已經(jīng)實現(xiàn)了它們的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的成功依賴于戰(zhàn)略本身 ， PMS只是提高組織成功實施戰(zhàn)略可能性的一套機制。? 一個設(shè)計優(yōu)良 的 PMS必須提供組織中所有層次的正確的綜合業(yè)績指標(biāo)體系（財務(wù)與非財務(wù)）。? 業(yè)績衡量的財務(wù)指標(biāo)設(shè)計可經(jīng)由下列步驟進行：? 1。選擇反映企業(yè)最高管理部門財務(wù)目標(biāo)的考核變量。例如，目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本、目標(biāo)成本利潤率。? 2。決定所選擇考核變量的準(zhǔn)確定義。例如，目標(biāo)成本是指產(chǎn)品成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，還是責(zé)任成本。? 3。 決定所選擇考核變量的的計量標(biāo)準(zhǔn)。例如，標(biāo)準(zhǔn)成本是基本的標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)實的標(biāo)準(zhǔn)成本，還是理想的標(biāo)準(zhǔn)成本。? 4。 選擇一個作為業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)指標(biāo)。例如，是否所有部門都以同一個目標(biāo)成本利潤率作為目標(biāo)利潤率。5。選擇信息反饋的時間間隔。各個部門是每旬、每月，還是每季向最高管理當(dāng)局報告一次經(jīng)營業(yè)績。Nonfinancialmeasuresofperformance? Controlofquality? Controlofcycletime? Controlofproductivity? Thebalancedscorecard? 國外許多企業(yè)將不同下屬單位的財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)集中在一張稱作為 “均衡計分卡 ”上公布，均衡計分卡是被用來表達那些多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo)，這些目標(biāo)是企業(yè)在生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上的競爭和在生產(chǎn)技術(shù)革新的競爭中必須達到的。? 均衡記分卡力圖創(chuàng)造一套戰(zhàn)略指標(biāo)的綜合體：成果和驅(qū)動指標(biāo)；財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)；以及內(nèi)部和外部指標(biāo) 。均衡計分 卡? 均衡計分卡把任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為目標(biāo)和指標(biāo)，不同企業(yè)的均衡計分卡的內(nèi)容各不相同，但絕大多數(shù)都包含有以下四個部分：財務(wù)指標(biāo)、顧客滿意程度指標(biāo)，內(nèi)部經(jīng)營過程指標(biāo)，以及學(xué)習(xí)和成長指標(biāo)，同時每一指標(biāo)又分：具體目標(biāo)、綜合指標(biāo)、針對性指標(biāo)、初始階段的行動。財務(wù)為了使財務(wù)管理成功，我們應(yīng)該如何向股東展示？客戶 內(nèi)部經(jīng)驗過程為了實現(xiàn)我們的遠見， 遠見和 為了使我們的股東我們應(yīng)該如何展現(xiàn)給 策 略 和客戶滿意，我們我們的客戶。 必須做到什么樣的內(nèi)部經(jīng)營。學(xué)習(xí)和成長為了達到我們的目的，我們將如何保持我們改革和成長的能力。財務(wù)指標(biāo)? 投資回報率；? 盈利能力；? 現(xiàn)金流量；? 增長速度。? 剩余利潤（經(jīng)濟增加 值 EVA,EconomicValueAdded）客戶服務(wù)? 市場份額；? 產(chǎn)品和服務(wù)屬性（獨特性、功能性、質(zhì)量、價格、時間）? 客戶關(guān)系（便利、信任、市場反應(yīng)）? 形象和聲譽（品牌資產(chǎn)）內(nèi)部經(jīng)營過程? 創(chuàng)新循環(huán)（客戶需要的確定、市場的確定、開發(fā)產(chǎn)品提供服務(wù)）；? 經(jīng)營循環(huán)（高效率的生產(chǎn)和支付產(chǎn)品或服務(wù)）；? 售后服務(wù)循環(huán)（為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、客戶需要的滿意程度） 。學(xué)習(xí)和成長? 人員（雇員滿意度、雇員保持、培訓(xùn)、技術(shù)）；? 信息系統(tǒng)（信息技術(shù)和系統(tǒng)建設(shè)程度）；? 企業(yè)的程序（對員工的激勵、勞動生產(chǎn)率的提高、企業(yè)文化和成功因素）。關(guān)鍵成功要素? 以 顧客為中心的關(guān)鍵變量：? 訂貨量? 退貨量? 市場份額? 關(guān)鍵客戶訂貨量? 顧客滿意度、維持度、忠誠度? 與企業(yè)內(nèi)部流程相關(guān)的變量：? 能力利用率? 及時送貨率? 存貨周轉(zhuǎn)率? 質(zhì)量? 周轉(zhuǎn)時間管理報酬? 獎金是一種重要的機制，它能夠鼓勵并激發(fā)管理者去實現(xiàn)組織的目標(biāo)。組織激勵的研究成果? 激勵人們朝著組織目標(biāo)前進的關(guān)鍵在于組織激勵與個人目標(biāo)相聯(lián)系的方法。激勵性報酬計劃的特點? 管理者的整套報酬由三部分組成：工資、津貼和激勵性報酬。? 激勵性報酬是鼓勵和促使管理者去達成組織目標(biāo)的一個重要機制。? 激勵性報酬有：短期激勵計劃（通常以現(xiàn)金支付），和長期激勵計劃（通常以期權(quán)股票支付） 。短期激勵計劃? 總 獎金庫：? 通常以一個確定的利潤（或投資回報率）為基數(shù)，并在此基礎(chǔ)上以一固定 %計算獎金數(shù)；? 轉(zhuǎn)期? 延期報酬長期激勵計劃? 股票期權(quán)? 虛擬股票期權(quán)部門經(jīng)理的激勵? A。 激勵類型：? 1。財務(wù)報酬（工資增加、紅利、好處、特權(quán)享有的東西）；? 2。心理和社會激勵（晉升的可能性、增加的責(zé)任、增加的自主權(quán)、更好的地理位置、認(rèn)可）；? B。 紅利和工資的相對數(shù)量：? 1。上限； 2。下限。? C。 紅利基礎(chǔ)：? 1。業(yè)務(wù)部門利潤；? 2。公司利潤；? 3。二者的結(jié)合。? D。 業(yè)績指標(biāo)：? 1。財務(wù)指標(biāo)（邊際利潤、直接業(yè)務(wù)部門利潤、可控業(yè)務(wù)部門利潤、稅前或凈利潤、投資回報率、經(jīng)濟價值增量）；? 2。時間的跨度（每年或多年財務(wù)業(yè)績）；? 3。主體指標(biāo)（銷售增長、市場份額、客戶滿意度、質(zhì)量、新產(chǎn)品開發(fā)、員工發(fā)展、公共責(zé)任）；? 4。財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的相對分量（ %）；? 5。比較的標(biāo)準(zhǔn)（利潤預(yù)算、過去的業(yè)績、競爭者的業(yè)績）。? E。 紅利決定方法：? 1?；境绦?； 2。主觀； 3。二者結(jié)合。? F。 紅利支付的形式：? 1.現(xiàn)金 。2.股票 。3.選擇權(quán) 。4.虛擬股票 。5.干