【正文】 60。$差異分析? 總差異? ↙↓↘? 非生產(chǎn)性成本 :生產(chǎn)性成本 :銷售額 :? 管理費(fèi)用 變動(dòng)成本： 銷量：? 市場(chǎng)費(fèi)用 材料； 市場(chǎng)份額；? 研究與開發(fā) 人工； 行業(yè)銷量。? 變動(dòng)制造。 銷售價(jià)格? 固定成本? 價(jià)格差異 =（實(shí)價(jià) 標(biāo)價(jià) ） T實(shí)耗 +（實(shí)價(jià) 標(biāo)價(jià)） T實(shí)耗? 效率差異 =（ T實(shí)耗 T標(biāo)耗）標(biāo)價(jià) +（ T實(shí)耗 T標(biāo)耗）標(biāo)價(jià)? 總差異 =合計(jì) (價(jià)格差異 +效率差異 )? 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需 耗用 A、 B兩種材料，每單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗 用 A材料 1公斤， B材料2公斤，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 10元和 5元；實(shí)際耗用 A材料 ， B材料 ，價(jià)格分別為 11元和 6元。則：? 價(jià)格差異 =（ 1110） +（ 65） =? 數(shù)量差異 =（ ） 10+（ ） 5=? 總差異 =銷售價(jià)格差異? AB? 預(yù)算銷量 100100? 實(shí)際銷量 100200? 實(shí)際價(jià)格 ? 預(yù)算價(jià)格 ? 單位差異 ? 總差異 10U10F? 價(jià)格差異 =()100+()200=0? 數(shù)量差異 =(100100)+(200100)=200戰(zhàn)略成本管理? 戰(zhàn)略成本管理是指在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行的成本管理，也就是說不僅要降低成本，更要注重與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合以保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。需要管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，提供從材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售、顧客服務(wù)等一系列作業(yè)活動(dòng)有關(guān)的準(zhǔn)確無誤的、與決策相關(guān)的成本信息，并進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，幫助管理者形成企業(yè)戰(zhàn)略，以有利于企業(yè)建立和保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的三種基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略? 成本優(yōu)先戰(zhàn)略（價(jià)值鏈上的累計(jì)成本必須最低）? 差異化戰(zhàn)略（產(chǎn)品、功能、質(zhì)量、服務(wù)）? 目標(biāo)集聚戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析? 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈：分? 基本作業(yè)（計(jì)劃、設(shè)計(jì)、供應(yīng)、生產(chǎn)、人力資源、質(zhì)量、銷售等）；? 支持作業(yè)（后勤、輔助生產(chǎn)、管理、服務(wù)等）。? 企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈（供應(yīng)商、生產(chǎn)商、批發(fā)商、零售商）? 以是否是增值服務(wù)作為標(biāo)準(zhǔn) 。成本控制? 職務(wù)分離、程序控制、跟蹤控制、計(jì)劃控制、質(zhì)量控制、適應(yīng)控制、核算控制、防護(hù)性控制。成本分析? 成本分析是根據(jù)有關(guān)成本資料對(duì)成本指標(biāo)所進(jìn)行的分析。包括事前成本預(yù)測(cè)，事中成本比較和事后成本評(píng)價(jià)。? 成本分析要求：正確計(jì)算成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，計(jì)算產(chǎn)生的差異；找出產(chǎn)生差異的原因（主觀原因、客觀原因、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素）；正確對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；提出進(jìn)一步降低成本的措施和方案。成本分析的基本方法? 對(duì)比分析法? 因素分析法：? 計(jì)劃指標(biāo) N0=A0 ? B 0 ? C0? 第一次替代 N2=A1 ? B 0 ? C0? 第二次替代 N3=A1 ? B 1 ? C0? 實(shí)際指標(biāo) N2=A1 ? B 1 ? C1? 相關(guān)分析 法Checklistofinternalcontrol? 1.Reliablepersonnelwithclearresponsibilities可靠的職員和明確的責(zé)任? 2.Separationofduties職責(zé)分離? 3.Properauthorization適當(dāng)?shù)氖跈?quán)? 4.Adequatedocuments合適的文檔? 5.Properprocedures適當(dāng)?shù)某绦? 6.Physicalsafeguards財(cái)產(chǎn)保管? 7.Bonding,vacations,androtationofduties投保、休假、職責(zé)輪換? check稽核檢查? 9.Costbenefitanalysis成本效益分析Ethicsandinternalcontrol? Corporatecodesofethics? Professionalcodesofethics? Ethicaldilemmas轉(zhuǎn)移價(jià)格? 經(jīng)營分散型組織的主要挑戰(zhàn)之一就是需要運(yùn)用多種方法來設(shè)計(jì)出令人滿意的衡量方式，以確定兩個(gè)存在大量交易的利潤中心之間的轉(zhuǎn)移價(jià)格以及運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)所必需的談判和協(xié)商制度。制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的? 它 必須為每一個(gè)事業(yè)部提供在成本和收益之間取得最優(yōu)均衡所需的相關(guān)信息；? 它應(yīng)該有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一致的決策；? 它應(yīng)該能夠有助于提高事業(yè)部的經(jīng)濟(jì)績(jī)效；? 組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該足夠簡(jiǎn)單、易于理解、易于管理 。制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法? 基本原則? 理想狀況? 商品供應(yīng)的制約? 基于成本的轉(zhuǎn)移價(jià)格? 上游固定成本和利潤? 商業(yè)實(shí)踐轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理? 協(xié)商? 仲裁與矛盾的解決? 產(chǎn)品的分類經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA） 與投資報(bào)酬率（ ROI）? EVA=凈 利潤 資本費(fèi)用? 資本費(fèi)用 =資本成本 ?占用資產(chǎn)? 或：? EVA=使用資本 ?（投資收益率 資本成本 ）均衡計(jì)分卡和 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定系統(tǒng) （PMS）? PMS的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理。在確立 PMS時(shí)，高層管理人員應(yīng)選擇最能代表公司戰(zhàn)略的一些指標(biāo)。這些指標(biāo)可以是公司現(xiàn)在和將來的主要成功因素，如果這些因素得到提高，公司就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了它們的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的成功依賴于戰(zhàn)略本身 ， PMS只是提高組織成功實(shí)施戰(zhàn)略可能性的一套機(jī)制。? 一個(gè)設(shè)計(jì)優(yōu)良 的 PMS必須提供組織中所有層次的正確的綜合業(yè)績(jī)指標(biāo)體系（財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)）。? 業(yè)績(jī)衡量的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)可經(jīng)由下列步驟進(jìn)行：? 1。選擇反映企業(yè)最高管理部門財(cái)務(wù)目標(biāo)的考核變量。例如，目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本、目標(biāo)成本利潤率。? 2。決定所選擇考核變量的準(zhǔn)確定義。例如，目標(biāo)成本是指產(chǎn)品成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，還是責(zé)任成本。? 3。 決定所選擇考核變量的的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。例如，標(biāo)準(zhǔn)成本是基本的標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本，還是理想的標(biāo)準(zhǔn)成本。? 4。 選擇一個(gè)作為業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)指標(biāo)。例如，是否所有部門都以同一個(gè)目標(biāo)成本利潤率作為目標(biāo)利潤率。5。選擇信息反饋的時(shí)間間隔。各個(gè)部門是每旬、每月，還是每季向最高管理當(dāng)局報(bào)告一次經(jīng)營業(yè)績(jī)。Nonfinancialmeasuresofperformance? Controlofquality? Controlofcycletime? Controlofproductivity? Thebalancedscorecard? 國外許多企業(yè)將不同下屬單位的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)集中在一張稱作為 “均衡計(jì)分卡 ”上公布，均衡計(jì)分卡是被用來表達(dá)那些多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo)，這些目標(biāo)是企業(yè)在生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上的競(jìng)爭(zhēng)和在生產(chǎn)技術(shù)革新的競(jìng)爭(zhēng)中必須達(dá)到的。? 均衡記分卡力圖創(chuàng)造一套戰(zhàn)略指標(biāo)的綜合體：成果和驅(qū)動(dòng)指標(biāo)；財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；以及內(nèi)部和外部指標(biāo) 。均衡計(jì)分 卡? 均衡計(jì)分卡把任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為目標(biāo)和指標(biāo)，不同企業(yè)的均衡計(jì)分卡的內(nèi)容各不相同，但絕大多數(shù)都包含有以下四個(gè)部分：財(cái)務(wù)指標(biāo)、顧客滿意程度指標(biāo)，內(nèi)部經(jīng)營過程指標(biāo)，以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)指標(biāo)，同時(shí)每一指標(biāo)又分：具體目標(biāo)、綜合指標(biāo)、針對(duì)性指標(biāo)、初始階段的行動(dòng)。財(cái)務(wù)為了使財(cái)務(wù)管理成功，我們應(yīng)該如何向股東展示？客戶 內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)過程為了實(shí)現(xiàn)我們的遠(yuǎn)見， 遠(yuǎn)見和 為了使我們的股東我們應(yīng)該如何展現(xiàn)給 策 略 和客戶滿意，我們我們的客戶。 必須做到什么樣的內(nèi)部經(jīng)營。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)為了達(dá)到我們的目的，我們將如何保持我們改革和成長(zhǎng)的能力。財(cái)務(wù)指標(biāo)? 投資回報(bào)率；? 盈利能力；? 現(xiàn)金流量；? 增長(zhǎng)速度。? 剩余利潤（經(jīng)濟(jì)增加 值 EVA,EconomicValueAdded）客戶服務(wù)? 市場(chǎng)份額；? 產(chǎn)品和服務(wù)屬性（獨(dú)特性、功能性、質(zhì)量、價(jià)格、時(shí)間）? 客戶關(guān)系（便利、信任、市場(chǎng)反應(yīng)）? 形象和聲譽(yù)（品牌資產(chǎn)）內(nèi)部經(jīng)營過程? 創(chuàng)新循環(huán)（客戶需要的確定、市場(chǎng)的確定、開發(fā)產(chǎn)品提供服務(wù)）；? 經(jīng)營循環(huán)（高效率的生產(chǎn)和支付產(chǎn)品或服務(wù)）；? 售后服務(wù)循環(huán)（為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、客戶需要的滿意程度） 。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)? 人員（雇員滿意度、雇員保持、培訓(xùn)、技術(shù)）；? 信息系統(tǒng)（信息技術(shù)和系統(tǒng)建設(shè)程度）；? 企業(yè)的程序（對(duì)員工的激勵(lì)、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高、企業(yè)文化和成功因素）。關(guān)鍵成功要素? 以 顧客為中心的關(guān)鍵變量：? 訂貨量? 退貨量? 市場(chǎng)份額? 關(guān)鍵客戶訂貨量? 顧客滿意度、維持度、忠誠度? 與企業(yè)內(nèi)部流程相關(guān)的變量：? 能力利用率? 及時(shí)送貨率? 存貨周轉(zhuǎn)率? 質(zhì)量? 周轉(zhuǎn)時(shí)間管理報(bào)酬? 獎(jiǎng)金是一種重要的機(jī)制，它能夠鼓勵(lì)并激發(fā)管理者去實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。組織激勵(lì)的研究成果? 激勵(lì)人們朝著組織目標(biāo)前進(jìn)的關(guān)鍵在于組織激勵(lì)與個(gè)人目標(biāo)相聯(lián)系的方法。激勵(lì)性報(bào)酬計(jì)劃的特點(diǎn)? 管理者的整套報(bào)酬由三部分組成：工資、津貼和激勵(lì)性報(bào)酬。? 激勵(lì)性報(bào)酬是鼓勵(lì)和促使管理者去達(dá)成組織目標(biāo)的一個(gè)重要機(jī)制。? 激勵(lì)性報(bào)酬有：短期激勵(lì)計(jì)劃（通常以現(xiàn)金支付），和長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃（通常以期權(quán)股票支付） 。短期激勵(lì)計(jì)劃? 總 獎(jiǎng)金庫：? 通常以一個(gè)確定的利潤（或投資回報(bào)率）為基數(shù)，并在此基礎(chǔ)上以一固定 %計(jì)算獎(jiǎng)金數(shù)；? 轉(zhuǎn)期? 延期報(bào)酬長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃? 股票期權(quán)? 虛擬股票期權(quán)部門經(jīng)理的激勵(lì)? A。 激勵(lì)類型：? 1。財(cái)務(wù)報(bào)酬（工資增加、紅利、好處、特權(quán)享有的東西）；? 2。心理和社會(huì)激勵(lì)（晉升的可能性、增加的責(zé)任、增加的自主權(quán)、更好的地理位置、認(rèn)可）；? B。 紅利和工資的相對(duì)數(shù)量：? 1。上限； 2。下限。? C。 紅利基礎(chǔ)：? 1。業(yè)務(wù)部門利潤；? 2。公司利潤；? 3。二者的結(jié)合。? D。 業(yè)績(jī)指標(biāo)：? 1。財(cái)務(wù)指標(biāo)（邊際利潤、直接業(yè)務(wù)部門利潤、可控業(yè)務(wù)部門利潤、稅前或凈利潤、投資回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)價(jià)值增量）；? 2。時(shí)間的跨度（每年或多年財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)）；? 3。主體指標(biāo)（銷售增長(zhǎng)、市場(chǎng)份額、客戶滿意度、質(zhì)量、新產(chǎn)品開發(fā)、員工發(fā)展、公共責(zé)任）；? 4。財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相對(duì)分量（ %）；? 5。比較的標(biāo)準(zhǔn)（利潤預(yù)算、過去的業(yè)績(jī)、競(jìng)爭(zhēng)者的業(yè)績(jī)）。? E。 紅利決定方法：? 1。基本程序； 2。主觀； 3。二者結(jié)合。? F。 紅利支付的形式：? 1.現(xiàn)金 。2.股票 。3.選擇權(quán) 。4.虛擬股票 。5.干