【正文】 司的賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 1 305 000 （1 500 00087%）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 195 000 （1 500 00013%）　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l 500 000　　【例10－8】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。該產(chǎn)品成本為200 000元，計稅價格（公允價值）為300 000元，適用的增值稅稅率為17%?！　　敬鹨删幪?2100502】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：在建工程 　　　251 000　　　　貸：庫存商品 200 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000　　用于工程的產(chǎn)品增值稅銷項稅額＝300 00017%＝51 000（元）　　【視同銷售】　　——確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，與正常的銷售基本一樣?！　、佟纠?0－1】自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工　　甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為l70名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為l0 000元，單位計稅價格（公允價值）為14 000元，適用的增值稅稅率為17%。　　【答疑編號12100503】　　實際發(fā)放非貨幣性福利　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　3 276 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　2 800 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　476 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　2 000 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　?、诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理?！　、劬哂猩虡I(yè)實質(zhì)且換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換　　換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：　　換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書“第十三章 收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本?！　　纠?】以公允價值為100萬元、成本為80萬元的自產(chǎn)的鋼材換入固定資產(chǎn)，收到補價17萬元?！　　敬鹨删幪?2100504】　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　100　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　17　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　17　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　80 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　，稅法視同銷售　?、僭诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品　　【例10－8】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。該產(chǎn)品成本為200 000元，計稅價格（公允價值）為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。　　【答疑編號12100505】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：在建工程 　　　251 000　　　　貸：庫存商品 200 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000　?、诓痪哂猩虡I(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及換出存貨　　以固定資產(chǎn)和存貨換入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和庫存商品　　【答疑編號12100506】　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　?。ㄙ~面價值）　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　（計稅價格*稅率）　?。ǘ?yīng)交消費稅　　消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目核算。　　對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應(yīng)代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣消費稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目?！　。ㄈ?yīng)交營業(yè)稅　　營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目核算?！　。ㄋ模┢渌愘M　　企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目?！　《?yīng)付股利　　應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。　　企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認為負債，但應(yīng)在附注中披露?！　∪?、長期借款　　長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款?！　∑髽I(yè)借入各種長期借款，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按借款本金，貸記“長期借款——本金”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目?！　≡谫Y產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目?！　∑髽I(yè)歸還長期借款，按歸還的借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目?！　∷?、長期應(yīng)付款　　長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等?！　。ㄒ唬?yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。　　企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率?！　∥创_認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。　?。ǘ┚哂腥谫Y性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)　　企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。具體來說，企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目?！　∑髽I(yè)采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備時，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認長期應(yīng)付款?！　”菊滦〗Y(jié)：　　[基本要求]　?。ㄒ唬┱莆找话慵{稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算　?。ǘ┱莆章毠ば匠?、借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算　?。ㄈ┦煜?yīng)付股利的核算　?。ㄋ模┝私鈶?yīng)交消費稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算　　（五）了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算42 / 42