【正文】 、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄五個環(huán)節(jié)，如果每個環(huán)節(jié)都由相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能形成相互制衡的機(jī)制，從而發(fā)揮控制活動的作用。為了實現(xiàn)職務(wù)間相互制約，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動按照既定程序運(yùn)行，需要分離下面的不相容職務(wù)：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離（2）執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離（3）執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離（4）執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管業(yè)務(wù)相分離（5）財產(chǎn)保管業(yè)務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離。只有做到不相容職務(wù)的分離，才能保證企業(yè)的經(jīng)營活動順利進(jìn)行，減少發(fā)生舞弊的機(jī)率。授權(quán)批準(zhǔn)控制是在職務(wù)分工控制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或上級管理者明確規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限與責(zé)任，使所有的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時都能事先得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。該控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特殊授權(quán)是授予處理超出一般授權(quán)范圍的特殊業(yè)務(wù)的權(quán)限。嚴(yán)格授權(quán)審批控制的確保做好以下幾點：①明確授權(quán)審批的范圍，通常包括企業(yè)所有的經(jīng)營活動。②劃分授權(quán)審批的層次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)審批層次，從而保證各管理層有權(quán)有責(zé)。③厘清授權(quán)審批的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在行使職權(quán)時應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，避免授權(quán)責(zé)任不清，發(fā)生問題相互推諉責(zé)任。④嚴(yán)格授權(quán)審批的程序，規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按照程序辦理審批，不得越級辦理。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。這樣可以避免董事會、經(jīng)理層跨越內(nèi)部控制的界限，在沒有經(jīng)過充分論證的前提下，做出一些對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成致命打擊的決策。 推行全面預(yù)算管理控制，強(qiáng)化預(yù)算約束該控制主要通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實的反映出企業(yè)的實際需要，進(jìn)而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。全面預(yù)算控制的職能要通過“預(yù)算編制—預(yù)算執(zhí)行—預(yù)算分析—預(yù)算考核—預(yù)算編制”的運(yùn)行循環(huán)來實現(xiàn)。預(yù)算編制應(yīng)把將固定預(yù)算和彈性預(yù)算結(jié)合使用，并遵循謹(jǐn)慎性原則。通過“自上而下”和“自下而上”的兩種方式實施互動來完成。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解、執(zhí)行、考核等一系列的活動都納入到公司各種管理活動中，通過各種管理活動自身的管理和控制，從而實現(xiàn)預(yù)算總體目標(biāo)。預(yù)算分析通過對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，反饋前期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，分析預(yù)算管理運(yùn)行中存在的問題，提出下一步的解決對策。預(yù)算的考核通過綜合效績考核來實現(xiàn)。公司制定的綜合績效考核辦法強(qiáng)調(diào)收益、成本、服務(wù)質(zhì)量，將定量分析和定性分析相結(jié)合，建立了更為完善的激勵機(jī)制，為實現(xiàn)預(yù)算管理提供了保障。實施財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期盤點制度，采取限制接觸、定期盤點、財產(chǎn)記錄、實物保管、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。資產(chǎn)實物保護(hù)控制的主要措施：①無關(guān)人員限制接觸控制，嚴(yán)格限制無關(guān)人員未經(jīng)授權(quán)對資產(chǎn)的直接接觸。②定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月或至少每年一次定期對重要實物資產(chǎn)進(jìn)行盤查核對。③重要記錄保護(hù)制度，對企業(yè)各種文件資料妥善保管，對某些重要資料，應(yīng)進(jìn)行電子和手工雙重備份，以備查用。④為重要財產(chǎn)購買保險，與第三方共擔(dān)風(fēng)險，保證資產(chǎn)安全。⑤做好財產(chǎn)記錄監(jiān)控，建立資產(chǎn)檔案，對資產(chǎn)增減變動及時記錄，加強(qiáng)對資產(chǎn)所有權(quán)證的管理。⑥完善信譽(yù)考評制度，實施定期對賬和應(yīng)收賬款催收制度。信譽(yù)考評制度要對賒銷客戶的經(jīng)濟(jì)狀況及信譽(yù)等方面進(jìn)行綜合評價，為企業(yè)實施賒銷決策提供依據(jù)。定期對賬制度要與賒銷客戶往來款項定期核對，避免不實賬務(wù)的產(chǎn)生和因為人為因素造成不必要的誤會。實施應(yīng)收賬款的追蹤分析，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，建立客戶資信管理機(jī)制，建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，建立應(yīng)收賬款控制機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理，建立合理的催收機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收。績效考評，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的方法，對企業(yè)員工的品德、工作績效、能力和態(tài)度進(jìn)行綜合的檢查和評定，以確定其工作業(yè)績和潛力的管理方法。激發(fā)員工工作積極性的最重要的方式就是實施績效考核，通過績效考核可以挖掘員工的工作潛能，提高工作業(yè)績。績效管理也是人力資源管理的核心，最重要的環(huán)節(jié)是績效評價，而績效評價是通過考核績效指標(biāo)來體現(xiàn)的。因此，設(shè)立科學(xué)合理的績效考核指標(biāo)就顯得尤為重要。首先，績效考核指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。績效管理是戰(zhàn)略目標(biāo)實施的有效工具，績效管理指標(biāo)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解而不應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實施脫節(jié)。其次，績效考核指標(biāo)應(yīng)素質(zhì)和業(yè)績并重。一套好的考核指標(biāo)，必須在“業(yè)績”和“素質(zhì)”之間安排好恰當(dāng)?shù)谋壤?。?yīng)該在突出業(yè)績的前提下，兼顧對素質(zhì)的要求。設(shè)置合理的績效考評指標(biāo)，實施績效評價，挖掘員工潛力，提高工作業(yè)績，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。，加強(qiáng)信息及時溝通，提高信息質(zhì)量內(nèi)部控制中的信息與溝通包含信息方面與溝通方面兩個內(nèi)容。信息和溝通相互聯(lián)系，密不可分。信息是溝通的對象和內(nèi)容；而溝通是信息傳遞的手段和方式。通過兩者的結(jié)合，發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用。企業(yè)的各個層次都需要利用信息來確認(rèn)、評估和對風(fēng)險。就風(fēng)險管理而言，信息流動貫穿于企業(yè)風(fēng)險管理全過程。信息與溝通是企業(yè)按照戰(zhàn)略管理目標(biāo)快速、準(zhǔn)確得收集有效信息，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r傳遞給企業(yè)內(nèi)部各層級以及與企業(yè)密切聯(lián)系的外部相關(guān)者，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)建立內(nèi)部控制相關(guān)信息與溝通制度，明確相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)信息的及時溝通，提高信息質(zhì)量、加工機(jī)制 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理鑒定和評估，提高信息的有用性。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的總目標(biāo)和具體目標(biāo)建立與其相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，持續(xù)不斷地采集業(yè)務(wù)活動所生成的各種信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、各種會議、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道獲取內(nèi)部信息；通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查取證、信訪接待、網(wǎng)絡(luò)媒體和有關(guān)監(jiān)管部門等渠道獲取外部信息。對于采集到的大量原始信息，由于信息可信度和來源渠道不同，必須對所采集信息進(jìn)行必要的篩選、整理和加工，形成企業(yè)可以信賴和使用的高質(zhì)量信息。 建立反饋機(jī)制　　信息加工的最終目的在于使用，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)，處于內(nèi)部控制之中的信息則必須服務(wù)于內(nèi)部控制，服務(wù)于內(nèi)部控制的有效性。為了提高內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)應(yīng)該注重信息傳遞，建立信息反饋機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息進(jìn)行內(nèi)部傳遞。內(nèi)部信息傳遞不僅要完善信息由上向下傳遞機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部參與經(jīng)營活動各個方面和全體人員了解企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)方面的信息，明確各自職責(zé)，了解自身在內(nèi)部控制體系中的地位和作用；還要完善信息由下向上傳遞機(jī)制，使員工能夠?qū)⑵湓谄髽I(yè)經(jīng)營活動中所了解的重要信息及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。此外，還須建立信息橫向傳遞機(jī)制，特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會及其委員會之間達(dá)成共享。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的外部溝通機(jī)制，加強(qiáng)與客戶、股東、供應(yīng)商和代理商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。外部溝通應(yīng)重點關(guān)注以下方面：（1）加強(qiáng)與客戶的聯(lián)絡(luò)，通過提供產(chǎn)品和服務(wù)、信函往來、意見征集、座談會和走訪等形式，收集客戶對消費(fèi)偏好、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的意見和建議，及時發(fā)現(xiàn)并處理存在的問題。（2）加強(qiáng)與股東之間的溝通，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和企業(yè)章程，建立企業(yè)的信息披露政策與程序，及時、準(zhǔn)確地通過股東大會和年度報告等形式向股東披露企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃等重要信息。（3）加強(qiáng)與供應(yīng)商和代理商的溝通，通過供需見面會、商務(wù)談判、業(yè)務(wù)洽談會信息共享等手段與供應(yīng)商和代理商進(jìn)行溝通，聽取他們對于生產(chǎn)和銷售等發(fā)面的建議。（4）加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通，了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求和方針政策，主動尋求指導(dǎo)工作。（5）加強(qiáng)與專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，聽取專業(yè)人員對內(nèi)部控制建設(shè)和完善方面的建議，提高運(yùn)行效率。保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)要求和管理需要，就重大擔(dān)保等事項與律師保持有效溝通。 　　伴隨信息時代的到來，網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)在信息系統(tǒng)中得到越來越廣泛的運(yùn)用。企業(yè)建立、完善內(nèi)部信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，提高信息處理與利用的效率、效益，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。同時，由于信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的重要性，其本身又是內(nèi)部控制的對象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的安全因素等方面的控制，確保信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、高效地運(yùn)行。 只有安全有效的信息系統(tǒng)才能為企業(yè)決策層收集到服務(wù)于管理目標(biāo)的高質(zhì)量信息。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，明確反舞弊工作的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確工作機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，對于員工舉報的舞弊案件及時進(jìn)行調(diào)查和取證，并向主管部門匯報處理意見和建議采取的補(bǔ)救程序。反舞弊機(jī)制中執(zhí)行人員應(yīng)保持相對的獨立性，免受其他部門的干擾和阻礙，只有這樣才能真正防范舞弊行為的發(fā)生并及時發(fā)現(xiàn)發(fā)生的舞弊行為。在所建立的反舞弊機(jī)制中，要規(guī)范相應(yīng)的舞弊案件查處程序，以便對舞弊案件及時進(jìn)行處理和糾正。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點：（1）未經(jīng)授權(quán)或者越權(quán)侵占、轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益的行為（2）虛假記載財務(wù)信息、信息披露存在重大遺漏等的行為。（3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)的行為（4）不相容崗位串通舞弊的行為。 信息實現(xiàn)自下而上溝通離不開投訴和舉報，他們作為一種輔助溝通方式，對于特定信息的溝通起著不可或缺的作用。企業(yè)員工作為經(jīng)營活動的執(zhí)行者，能夠最先發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部控制運(yùn)行中不合理的設(shè)計，管理當(dāng)局和重要員工之間合伙舞弊的事實等等。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度，專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，設(shè)置多種舉報、投訴方式，明確舉報和投訴流程、辦理時限和結(jié)果公示，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑，保證員工可以通過這種特定的溝通方式傳遞他們掌握的信息，提高內(nèi)部控制信息溝通的完整和高效。同時，企業(yè)要建立舉報人保護(hù)制度，保護(hù)投訴人的積極性，維護(hù)舉報人的利益。這是建立投訴和舉報制度的基礎(chǔ)，只有舉報人員得到保護(hù)，才能更積極的提供信息。，增加內(nèi)部控制的執(zhí)行力度企業(yè)要得到滿足戰(zhàn)略目標(biāo)的會計信息，依賴于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，依賴于對內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督。持續(xù)監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制合理、有效的運(yùn)行，獲得高質(zhì)量的會計信息。對內(nèi)部控制的監(jiān)督有下面兩方面的建議。目前，我國的上市公司董事會都設(shè)立了審計委員會，監(jiān)督獨立審計、內(nèi)部審計和財務(wù)報表完整性，參與公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計師、外部審計師和管理當(dāng)局之間的溝通。審計委員會在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中起著承上啟下的作用。因此必須創(chuàng)造條件，使其能夠正常履行職能，強(qiáng)化審計委員會的監(jiān)督職能。(1) 提高審計委員會在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位，這是其履行職責(zé)的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。審計委員會在公司治理結(jié)構(gòu)中的一定地位可以保證其充分發(fā)揮在內(nèi)部控制中的重要作用，董事會應(yīng)制訂審計委員會章程，明確規(guī)定審計委員會的地位、責(zé)任以及完成其職責(zé)的途徑，以保障審計委員會的權(quán)威性，并保證其獲得公司經(jīng)營管理活動的充分信息。同時，我們應(yīng)該通過法律的形式對審計委員會的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行界定，保證其在公司管理結(jié)構(gòu)中的地位。(2) 保證審計委員會的獨立性，這是其履行職責(zé)的前提條件。審計委員成員絕大部分必須是獨立董事，直接向董事會負(fù)責(zé)，審計委員會成員除了職務(wù)收入外，不得接受來自上市公司及其子公司任何名義的酬金或其他報酬。同時，通過強(qiáng)化監(jiān)督和激勵機(jī)制來保證審計委員會成員的獨立性，保持精神上和形式上獨立。只有如此，審計委員會才能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。(3) 提高審計委員會成員的專業(yè)勝任能力，這是其履行職責(zé)的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制的目標(biāo)要求審計委員會成員必須具備全方面、綜合的專業(yè)素質(zhì)。因此，審計委員會設(shè)立時要兼顧財務(wù)、審計、法律、企業(yè)管理等各方面的專家，保證在內(nèi)部控制的監(jiān)督中可以識別各種錯弊和潛在風(fēng)險隱患。此外，審計委員會成員還應(yīng)當(dāng)具備豐富的財務(wù)和管理經(jīng)驗，對內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行保持敏銳性和洞察能力，保持職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，對發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時跟董事會溝通。內(nèi)部審計，作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。換句話說，內(nèi)部審計通過獨立實施監(jiān)督工作，防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的建立健全，企業(yè)的健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。增強(qiáng)內(nèi)部審計的執(zhí)行力度，需要做好以下幾點：(1)轉(zhuǎn)變角色觀念，從監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)，利用服務(wù)起到更好的監(jiān)督。，全面分析審計需求，解決管理當(dāng)局的困難，這樣可以減少管理當(dāng)局為自身尋找解決困難的辦法而實施舞弊行為，起到了更好的監(jiān)督。(2)擴(kuò)充專業(yè)知識，提高自身的勝任能力。只有具有足夠的知識儲備，才可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，找出解決問題的辦法，為管理當(dāng)局提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。(3)加強(qiáng)與管理層的溝通，提高審計效率。有效的內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)雇員舞弊和財務(wù)錯漏，降低交易成本和代理成本，得到管理層的支持。通過與管理當(dāng)局的溝通，緩解敵視情緒，減少工作障礙，有助于審計人員當(dāng)好“參謀”， 防止和制止違紀(jì)違規(guī)和違反企業(yè)規(guī)章制度行為的發(fā)生，或使已經(jīng)發(fā)生的問題及時得以糾正和處理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康有序地運(yùn)行和發(fā)展。結(jié) 論從本文的論述和分析來看，我國目前已經(jīng)建立了比較完整內(nèi)部控制規(guī)范體系，但是在理論研究和內(nèi)部控制具體實施以及評價和內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行上存在不少問題，因此應(yīng)對癥下藥，采取相應(yīng)對策，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部審計，做好內(nèi)部控制的信息披露。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)是一個能動的駕御、監(jiān)測和推動系統(tǒng)，它不僅要關(guān)心企業(yè)的現(xiàn)實生存，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展；不只是簡單的規(guī)避風(fēng)險，更著眼于科學(xué)風(fēng)險管理，重視通過發(fā)展來減低風(fēng)險。內(nèi)部控制是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、提高市場競爭力、規(guī)避市場風(fēng)險、迎接挑戰(zhàn)的重要保障。本文通過對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的思考，結(jié)合我國國情，對企業(yè)內(nèi)部控制的研究結(jié)論如下：(1)加強(qiáng)企