【導讀】所主張權利的文章。何原由引起的版權糾紛本網(wǎng)站不承擔任何責任。稅籌劃理念對經(jīng)濟活動和日常生活中的影響。于“節(jié)約”、“節(jié)儉”。所以中文翻譯成“籌劃”本身就賦予了它更多的主觀能動性的含義。但目前學術界沒有一個對納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。、籌劃性、目的性。專門的學科以及納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的行業(yè)。重點實際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念。這是納稅第一種有代表性的籌劃理念，也是對最基本的納稅籌劃目標的表述。稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動機所在。現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是說把納稅籌劃作為總稱，而進一步。分為節(jié)稅和避稅。在我國納稅籌劃實際上主要是指“節(jié)稅”。值得注意的是，我國在實踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。但是避稅行為并不因此而消亡，蓋地先生的《稅務會計》一。能與現(xiàn)代避稅同日而語的。問題和鉆營偷稅漏稅是完全不能等同視之的。雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各

　　

【正文】 納稅籌劃就是無本之木。所以，進行稅務籌劃不能本末倒置，撇開財務活動單純地談納稅籌劃。 通過納稅籌劃幫助企業(yè)更好、更大限度的實現(xiàn)其財務目標，是對納稅籌劃目標的合理、準確闡釋和定位。 需要說明的是，并不是每一個納稅籌劃方案都包含上述全部目標，一般來說一個方案中會包含其中的一個或者幾個目標，但通常情況下是實現(xiàn)這一目標而不致嚴重違背其他目標。如果一個方案能實現(xiàn)其中的一個或幾個目標但卻嚴重背離其他目標的話，就要分析背離的損失與實現(xiàn)的收益對比情況，如果綜合之下，仍有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營總 目標的話，方案仍有實施價值。 [結語 ]隨著社會政治經(jīng)濟生活的多樣化和復雜化，對納稅籌劃目標的探索也成為了一個永無止境的事業(yè)。越來越多的人和企業(yè)都認識到，納稅籌劃活動作為企業(yè)財務活動的一部分，對企業(yè)實現(xiàn)財務目標以至于企業(yè)整體戰(zhàn)略都具有相當重要的意義，對納稅籌劃目標的探索和認識也是把企業(yè)財務活動推向更高境界的過程。 稅收籌劃的基本內容及其分類 一、稅收籌劃的含義 （一）稅收籌劃是怎樣產(chǎn)生的 稅收籌劃并不是自古便有的，它是一定歷史時期的特定產(chǎn)物，其產(chǎn)生具有主觀和客觀兩個方面的原因。 更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 24 任何稅收籌 劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是受自身經(jīng)濟利益的驅動，盡可能的獲取最大的經(jīng)濟效益，即為追求經(jīng)濟主體自身經(jīng)濟利益的最大化。從歷史上看，導致國際間稅收籌劃的原因是國家間稅制的差別。這主要表現(xiàn)在納稅人概念的不同，課稅的程度和方式的不同，稅率和稅基的差別等。國內稅收籌劃的客觀因素則是由納稅人定義上的可變性，課稅對象金額的可變性，稅率上的差別性，全額累進臨界點的突變性，起征點的誘惑力和各種減免稅等決定的。 “稅收籌劃 ”這一概念，為社會關注和被法律所認可，從時間上可以追溯到 20 世紀 30 年代。 1935 年英國上議院議員湯姆 林爵士針對 “稅務局長訴溫斯特大公 ”一案，作了有關稅收籌劃的聲明： “任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益 …… 不能強迫他多繳稅 ”。湯姆林爵士的觀念贏得了法律界的認同，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。此后，不少稅務專家和學者對 “稅收籌劃 ”有關理論的研究不斷向深度和高度發(fā)展。 （二）稅收籌劃的概念 “稅收籌劃 ”這一概念，在我國還沒有定論。因為，查遍《辭典》、《辭?！肪鶡o一所獲，只有《現(xiàn)代漢語詞典》 1996 年版有 “籌劃 ”一詞，所以目 前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋，稅收籌劃這一概念僅僅能從專家和研究人員的專著里找到。 通過學習，我們認為，可以作這樣的概括，即 “稅收籌劃 ”指的是在稅法法規(guī)許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先進行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。 稅收籌劃從廣義上來說，應包括征稅者和納稅者雙方面的籌劃工作。從納稅者這一方面來說，納稅籌劃是稅收籌劃，這是大家所公認的。但征稅者如何從立法、征管上細致籌劃安排，對于組織稅收收入和調節(jié)經(jīng)濟也是非常必要的。另外，從征管上，同樣也存在怎 樣選擇征收人員、減少征收環(huán)節(jié)，從而最終降低稅收征管成本的問題。 狹義的稅收籌劃就是指納稅籌劃，這也是大家普遍接受的概念。但納稅人的哪些行為可以被認定為稅收籌劃呢？一般來說，節(jié)稅籌劃能被明確地認定為稅收籌劃。節(jié)稅籌劃的行為是合法的，是受優(yōu)惠政策引導而產(chǎn)生的。節(jié)稅籌劃是指納稅人充分地利用稅法的優(yōu)惠政策，運用各種合法手段，對自己的日常行為或經(jīng)濟活動進行合理的安排，以降低自己的稅收成本。 節(jié)稅籌劃是在遵守稅法的前提下進行的，而且節(jié)稅活動的開展并不違背稅法精神，相反，節(jié)稅是順應國家政策，受國家稅收優(yōu)惠政策的引 導，是國家所提倡和鼓勵的行為。 二、稅收籌劃的基本內容 更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 25 稅收籌劃是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策和合理安排涉稅行為，在合法的前提下，以實現(xiàn)稅后利益最大化為目標的涉稅經(jīng)濟行為，其基本內容是： （一）稅收籌劃的主體是納稅人 稅收籌劃既可以用于納稅人，也包括征管機關，但主體應為納稅人，征管機關的籌劃是通過征管模式的設定和征管制度的完善來實現(xiàn)的。把稅收籌劃主體界定為納稅人，有利于明確稅收籌劃的目標，并把其納稅一般經(jīng)濟活動范疇加以認識和管理，稅收籌劃的目標主要是追求稅后利益最大 化，比較單純，而征管籌劃的目標則具有多面性的一面，研究和管理起來有一定難度。 （二）稅收籌劃的客體是各項涉稅行為 稅收籌劃者可以是納稅人本人，也可能是受納稅人之委托的其他組織和個人，但稅收籌劃的服務對象必定是納稅人。稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排涉稅活動，為達到稅后利益最大化開展的。 （三）稅收籌劃的目標在于追求稅后利益的最大化，因此，稅收籌劃行為與其他經(jīng)濟行為所追求的目標是一致的。 首先，稅收籌劃的根本目的在于實現(xiàn)稅后利益的最大化，因此，即使當前稅負水平提高，但若能帶動稅后利益的提高，這種納稅方案還是可取的。現(xiàn)實生活中存在的稅負逆流轉的稅收籌劃便是證明。其次，稅收籌劃是一項綜合性籌劃行為，由于納稅人同時涉及多個稅種，而稅種之間又存在相互牽制和稅負此消彼長的作用。因此，不能單純停留在某一稅種的籌劃上，而必須從一定時期的整體稅負出發(fā)進行。 （四）只有合法籌劃，才能獲得法律的保護 稅收籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符，一旦稅收籌劃含有的與稅法立法精神相悖的避稅、逃稅行為被稅務機關發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為的成立，則避稅者將被根據(jù)反避稅法規(guī)追繳稅 款；依《稅收征管法》等有關法規(guī)，逃稅者除被追繳稅款，加收滯納金外，還將被給予行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供這種有違稅法立法精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究和法規(guī)的處罰。 三、稅收籌劃的特點 稅收籌劃的要點為 “五性 ”：合法性、籌劃性、目的性、綜合性和專業(yè)性。 （一）合法性。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內。違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔，屬于偷逃稅，顯然要堅決反對和制止。征納關系是稅收基本關系，法律是處理征納關系的共同準繩。納稅義務人要依法納稅，負責征 稅的稅務機關也要依法征稅，納稅人偷逃更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 26 稅是觸犯法律的行為。不過在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人作出選擇低稅負的決策，是無可非議的，征稅人不應當加以反對。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負，不是稅收法律的要求，因而不值得提倡。 （二）籌劃性?；I劃性表示事先規(guī)劃、設計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅等銷售稅；收益實現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面 的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅收已經(jīng)確定，而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。 （三）目的性。目的性是指納稅人稅收籌劃行為的動機是為了減少納稅人的支出，取得節(jié)稅利益。 （四）綜合性。綜合性是指稅務籌劃應著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低或納稅人整體稅負的輕重。因為一種稅少納了，另一種稅有可能要多繳，整體稅負不一定減輕。另外，納稅支出最小 化的方案不一定等于資本收益最大化方案。進行投資、經(jīng)營、決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。 （五）專業(yè)性。專業(yè)性指是稅務籌劃不僅是一門獨立性很強的科學，而且有專門的部門和機構從事這項業(yè)務。 四、稅收籌劃的分類 （一）從稅收籌劃的層次看 稅收籌劃可分為戰(zhàn)略性籌劃，稅收管理性籌劃和個案的解決。稅收籌劃不是一件容易和簡單的事，它往往意味著風險，因此，做稅收籌劃必須針對不同層次和要求進行。 （二）從稅收籌劃的主體看 稅收籌劃可分 為法人稅收籌劃主體，非法人稅收籌劃主體。 （三）從稅收籌劃的區(qū)域看 稅收籌劃包括國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。 國內稅收籌劃指國內企業(yè)在本國范圍內，通過合理合法的方式安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動，以降低企業(yè)稅收負擔的行為。 國際稅收籌劃是指跨國納稅主體經(jīng)濟活動涉及別國或多國時，用合法合理的經(jīng)過周密安排來更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 27 達到減輕稅收負擔的目的。依據(jù)跨國納稅主體投資經(jīng)營方向的不同，國際稅收籌劃可分為三類：一是本國投資者對外投資時的稅收籌劃；二是外國投資者對本國投資時的稅收籌劃；三是本國企業(yè)從事進出口國際貿易時的稅收籌 劃。 （四）從稅收籌劃的實施手段看 稅收籌劃可分為兩類：一是對稅收優(yōu)惠的選擇運用而達到減輕或消除稅收負擔的稅收籌劃；二是通過對其他經(jīng)濟選擇性條款的充分運用而達到減輕或消除稅收負擔的稅收籌劃。 （五）從稅收籌劃與企業(yè)決策項目的關系看 稅收籌劃可分為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，企業(yè)投資決策中的稅收籌劃，企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃，企業(yè)財務核算中的稅收籌劃及企業(yè)財務人員成果分配過程中的稅收籌劃。 第二部分 基本理論 稅收籌劃的基本理論問題 美國知名大法官漢德曾言： “ 法院一再聲稱，人們安排自己 的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。 ” 這種觀念，正逐漸被中國的政府和企業(yè)所接受。作為實現(xiàn)低稅負的一項專業(yè)活動 稅收籌劃，正逐漸受到社會各界的關注，這是國內目前還比較新的課題。關于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，這些理論問題是無法包容在一篇文章中的。本文只是從宏觀角度探討五個主要問題：第一，稅收籌劃的概念與特征：第二，稅收籌劃的前提條件；第三，稅收籌劃應遵循的基本原則；第四，稅收籌劃與偷、避稅的關系；第五，稅收籌劃可能承擔的法律責任。 一、稅收籌劃的 概念與特征 （一）稅收籌劃的概念 稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得 “ 節(jié)稅 ” 的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔，因此，稅收籌劃又稱為 “ 節(jié)稅 ” 。舉一個簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進行跨國投資，要在哪個國家辦企業(yè)，就應了解這個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是辦子公司。如果這個國家稅率比較低，就可以設立子公司；如果稅率比較高，就可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實 際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里，一般都設立了稅收籌劃的專門機構，它的稅收籌劃更多稅務專業(yè)資料，請登陸潤博財稅網(wǎng)： //:潤博財稅網(wǎng) 聯(lián)系郵箱： 28 人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計師事務所、律師事務所有一批人是專門從事這項工作的。稅收籌劃在我國還是一個新鮮事物，但其中也蘊藏著重要的商機，已經(jīng)有眾多的大型企業(yè)在尋找專家、學者進行稅收籌劃，學界也開始有越來越多的學者對稅收籌劃的基本理論問題和基本實踐問題予以探討?？梢灶A見，在未來的二十年，稅收籌劃將成為中國的一項 “ 朝陽產(chǎn)業(yè) ” 。 （二）稅收籌劃的特征 從 稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有如下五個主要特征： 第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。 第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方法供選用時，就存 在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計價，有先進先出法、后進先出法、零售價法等可供選擇，企業(yè)應通過對物價因素、稅法規(guī)定的考慮，進行權衡選擇，以確定最佳納稅效果。 第三，籌劃性。在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調整收入和支出，選擇申報方式等途徑對應納稅額進行控制，即稅負對于企業(yè)來說是可以控制的。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來講，應該納多少稅似乎也應當是法律所明確規(guī) 定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，但法律無法規(guī)定納稅人的應稅所得，也就是說，