【正文】 納稅額=250+25++=（萬元） 　　方案二：按土地評估價值向乙房地產(chǎn)公司投資。即甲公司投入土地，乙房地產(chǎn)公司出資金并實施房地產(chǎn)開發(fā)。開發(fā)利潤五五分成，雙方共擔(dān)風(fēng)險。假設(shè)雙方簽訂了投資協(xié)議和合作建房協(xié)議，約定合作期限為5年。公司投資時的賬務(wù)處理為： 　　借：長期投資　5000萬元 　　貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)3200萬元 　　資本公路――評估增值準(zhǔn)備1800萬元 　　根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)（1995）156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式：一種為以物易物方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。在此過程中，一方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；另一方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。合作建房的第二種方式是一方以土地使用權(quán)，另一方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，對以無形資產(chǎn)投資入股的行為不征營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。方案二屬于第二種方式，這種投資方式可以降低企業(yè)稅負(fù)，而且，可以將稅金遞延繳納，相當(dāng)于享受了無息貸款，合理節(jié)約了利息支出。（五）產(chǎn)權(quán)重組籌劃技巧 　　兼并虧損企業(yè)籌劃 　　甲施工企業(yè)兼并乙公司，乙公司生產(chǎn)建材產(chǎn)品，由于經(jīng)營不善，已連續(xù)3年虧損，虧損額達(dá)500萬元，實收資本500萬元，總資產(chǎn)5000萬元，總負(fù)債5000萬元，所有者權(quán)益為零。經(jīng)當(dāng)?shù)卣块T批準(zhǔn)，同意由甲施工企業(yè)實施兼并，負(fù)責(zé)安置員工及承擔(dān)所有債務(wù)。乙公司有40畝土地，賬面價值為200萬元，評估價值為800萬元，用于安置員工以及處理不良資產(chǎn)損失約為600萬元。對于甲施工企業(yè)而言，通過兼并獲得了如下稅收利益：乙公司500萬元的虧損額，按規(guī)定是可以抵減甲施工企業(yè)所得稅的，因此，可節(jié)約所得稅165萬元（50O33%）。另外，取得的40畝土地對下一步的成片開發(fā)極為有利。 　　采用股權(quán)方式購買土地 　　乙廠5年前成立并購入土地50畝，土地賬面價值為1000萬元。乙廠注冊資金為800萬元，賬面累計虧損額為400萬元。該土地現(xiàn)行市場價值為2000萬元。甲施工企業(yè)欲取得該宗土地，與該廠協(xié)商，有兩種方案可供選擇： 　　方案一：甲施工企業(yè)直接用2000萬元購入乙廠的土地。乙廠的涉稅處理（印花稅忽略不計）為：乙廠轉(zhuǎn)讓土地后即進行破產(chǎn)清算，轉(zhuǎn)讓土地應(yīng)納營業(yè)稅：20005%=100（萬元） 　　應(yīng)納城建稅及教育費附加=10O（7%+3%）=1O（萬元） 　　土地增值額=2000100010010=890（萬元），扣除項目金額=111O萬元，增值率=890247。111O100%=80%，則應(yīng)納土地增值稅=89040%111O5%=（萬元） 　　應(yīng)納企業(yè)所得稅：（）33%=（萬元） 　　乙廠應(yīng)納稅金總額=100+1O++=605（萬元） 　　假定契稅的適用稅率為3%，則甲施工企業(yè)應(yīng)納契稅=20003%=60（萬元） 　　方案二：甲施工企業(yè)用1800萬元購入乙廠的股權(quán)，并承擔(dān)其債務(wù)而取得該土地。乙廠的涉稅處理為： 　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值=1800800=1000（萬元），則：股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=100033%=330（萬元） 　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）規(guī)定：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。所以，甲施工企業(yè)購買乙廠股權(quán)行為，不征收契稅。 　　甲施工企業(yè)將乙廠收購后，將其作為一個內(nèi)部核算單位。其獲取的稅收利益如下：取得該項土地使用權(quán)少支出200萬元，并節(jié)約契稅60萬元；同時，乙廠的400萬元虧損可以抵減甲施工企業(yè)收購年度的企業(yè)所得稅，甲施工企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅=40033%=132（萬元）。 　　通過比較，采用第二個方案，乙廠可以節(jié)約稅金275（605330）萬元；甲施工企業(yè)也可以節(jié)約購買支出和稅金392（200+60+132）萬元。違規(guī)避稅不可取 加強內(nèi)控為良策企業(yè)違規(guī)避稅并不能從根本上解決稅負(fù)的問題，反而容易給經(jīng)營帶來負(fù)面影響，因此，積極正面的做法是及時調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)并完善內(nèi)部控制制度，才能真正實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。增值稅在國家稅收體系中占有很重要的地位，如果企業(yè)考慮降低增值稅稅負(fù)率，必須從改造業(yè)務(wù)流程入手，合理降低企業(yè)稅負(fù)?！　【陀嫸愒矶?，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為“增值稅”。然而，由于新增價值或商品附加值在商品流通過程中是一個難以準(zhǔn)確計算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實際操作上采用間接計算辦法，即從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。這種計算辦法同樣體現(xiàn)了對新增價值征稅的原則。因此，從另一個方面看，增值稅又是一種價外稅，不能抵減企業(yè)利潤，因此增值稅的節(jié)支對于企業(yè)來說具有雙效應(yīng)?！　≡趯嶋H經(jīng)營操作中，由于增值稅計算方式具有一定的“可操作性”，企業(yè)常想方設(shè)法“籌劃”增值稅，例如行業(yè)間對開增值稅發(fā)票，互相抵扣進項稅金；因為貨物運輸發(fā)票金額的7%可抵扣進項稅金，所以想盡辦法取得運輸發(fā)票；更有甚者，冒著承擔(dān)法律制裁的風(fēng)險虛開增值稅發(fā)票，諸如此類的做法不一而足。雖說這些辦法的確能在一段時間內(nèi)為企業(yè)“省下”不少稅金，可是違規(guī)操作終究會“玩火自焚”，使企業(yè)背負(fù)很高的法律風(fēng)險?！　∫韵录?xì)數(shù)這三種方法會給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險：　　，互相抵扣進項稅金。這種方法對象取向較單一，只能是同行業(yè)或者與自己企業(yè)有密切往來的企業(yè)，雖然可以在最需要的時候 “救急”，但不是“長久之計”。因為其取向單一不穩(wěn)定，而且一般不是與所有關(guān)聯(lián)企業(yè)都能這么做?！　　Ｍ瑯尤∠虮容^單一，只能拿運輸企業(yè)開具的貨物運輸專用發(fā)票申報抵扣，而且抵扣率較低，可以抵扣的進項稅金較少。相對于增值稅進項稅金的17%的抵扣率而言，7%則顯得微不足道?！　?，企業(yè)將為此承擔(dān)巨大的法律風(fēng)險?！　《遥捎谠鲋刀惒扇〉氖卿N項稅金抵減進項稅金的方式納稅的，因此只有增大進項稅金，才能少繳或不繳增值稅。然而進項稅金一般是在企業(yè)購入原材料時取得的，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)或者兄弟企業(yè)開出的原材料增值稅發(fā)票中載明的進項稅金實施抵扣，這樣繳納稅金的額度減少了，但勢必會造成企業(yè)庫存的無限制增大，你進來多少進項，就必然造成相應(yīng)的庫存增加?！　∧敲矗髽I(yè)如何合理減輕稅負(fù)呢？　　【案例】　　某集團公司下設(shè)一家實業(yè)公司A與一家生產(chǎn)衛(wèi)生用品的公司B，在工商登記機關(guān)登記的均為獨立法人機構(gòu)，兩者也均為制造型企業(yè)，在股東構(gòu)成上，A和B互為關(guān)聯(lián)方企業(yè)。在增值稅問題上，A、B公司之間起初采用的就是對開增值稅發(fā)票，但是“好景不長”，很快就導(dǎo)致兩家公司的存貨都在不停的瘋漲，集團公司領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)現(xiàn)了這個情況后及時地控制住了A實業(yè)公司的存貨增長，但是B通過其他的避稅方法也沒能扭轉(zhuǎn)敗局，反而引起了相當(dāng)嚴(yán)重的后果：　　其2003年年終報表顯示，其中存貨就占了3000多萬元，應(yīng)收賬款余額也有2200多萬元。顯然，B公司的銷售收入不能及時收回，存貨周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重問題，資金鏈即將斷裂。在這種情況下，B公司的稅負(fù)率竟仍高達(dá)5%，而同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率大多只有3%，可見問題已經(jīng)很嚴(yán)重了?！　馁Y金鏈來看，這家企業(yè)其中一個月的數(shù)據(jù)顯示：該公司本月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1661萬元，支付正常的采購、費用、稅金就達(dá)到了1610萬元，支付了費用抵款116萬元，而賬外不規(guī)范支出就達(dá)到了241萬元，因此該月的資金凈流入為190萬元，資金極其匱乏，資金鏈也瀕臨崩潰。同時賬面庫存數(shù)無休止的增大，該企業(yè)的狀況可謂岌岌可危(見表1)。　　此外，從該企業(yè)同期財務(wù)報表上顯示的應(yīng)收賬款高達(dá)2000多萬元，可見該企業(yè)在回籠資金上也沒有做到位，往來款項一直是很敏感的數(shù)值，如果企業(yè)不能及時回收貨款，那么企業(yè)的資金鏈隨時有可能斷裂。同時，費用抵款現(xiàn)象的產(chǎn)生使得企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)與大客戶的應(yīng)付賬款數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額增大的同時也增大了企業(yè)資金鏈的壓力?！　∧敲矗诉`規(guī)操作外，這家千瘡百孔的企業(yè)還有沒有辦法起死回生了呢？　　重新規(guī)劃業(yè)務(wù)流程　　首先，針對存貨問題：立即停止虛增庫存，爭取讓庫存負(fù)增長?！　企業(yè)為典型的制造型企業(yè)，每月的正常生產(chǎn)必定會消耗庫存，因此可以采取“以銷定產(chǎn)”的辦法降低庫存。要求本月進來的庫存必須當(dāng)月消耗掉，不允許賬面存貨繼續(xù)增加?！　∑浯危槍?yīng)收賬款：加快回收貨款，保證企業(yè)資金流?！　〖皶r回收貨款是企業(yè)保證資金回籠的一項重要措施。在應(yīng)收賬款的催收上狠下功夫，同時規(guī)定盡量避免費用抵款的發(fā)生，減少企業(yè)的不規(guī)范支出，以控制賬面應(yīng)收賬款金額的增加，在最大程度上保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。　　對于大多數(shù)企業(yè)而言，貨款并不是想催收就能收的回來的。因此，必須采取其他辦法保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動和降低稅負(fù)率。由于B企業(yè)除國內(nèi)銷售這一部分外，還有材料貿(mào)易業(yè)務(wù)，企業(yè)可以從這項業(yè)務(wù)收回部分現(xiàn)金，在一定程度上保證企業(yè)的資金鏈。另外在增值稅問題上?SPAN class=yqlink國家稅務(wù)總局規(guī)定出口貨物實行“免、抵。退”稅辦法，B企業(yè)通過部分商品出口，在一定程度上可以保證增值稅的進項稅金?！　∷裕鶕?jù)企業(yè)自身的特點，重新制訂一系列的財務(wù)指標(biāo)，以控制企業(yè)的不規(guī)范操作。這些財務(wù)指標(biāo)主要有：產(chǎn)品銷售收入、資金流狀況、銷售成本率、材料貿(mào)易銷售成本率、實際稅負(fù)率等等，我們參照該企業(yè)的具體情況先設(shè)計出各個指標(biāo)的計劃數(shù)，然后通過有效的控制，每月對財務(wù)指標(biāo)的具體數(shù)值進行跟蹤分析研究，以保證企業(yè)正常運作所需的現(xiàn)金流?！　〗?jīng)過一系列的調(diào)整，企業(yè)漸漸顯露出了勃勃生機：資金鏈狀況有了一定的改觀(見表表表3)；存貨周轉(zhuǎn)率較2003年有了較為明顯的改善(見表4)?！　∠旅娣治鲆幌翨企業(yè)2004年資金變動情況(見表表3)。　　2004年全年資金流量情況如表表3所示，僅4月、7月、9月、12月的現(xiàn)金凈流量為正值，其余2/3的月份均為負(fù)值，說明2004年的資金流缺乏情況較為嚴(yán)重，而現(xiàn)金非正常流出中費用抵款全年總額為1727萬元，占非正常流出的58%，所占比例仍然較大，說明企業(yè)管理的資金回籠雖然基本上能滿足企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，但還需努力改進。與2003年相比，2004年的資金鏈能有效轉(zhuǎn)動起來，效果明顯?！　谋?可以看出， 2004年集團公司整體存貨較上年增長了73萬元，其中包裝物和產(chǎn)成品庫存成負(fù)增長趨勢，可見重新規(guī)劃業(yè)務(wù)流程卓有成效。至2004年底，產(chǎn)成品和原材料庫存虛量仍然較多， 2005年企業(yè)對此兩大類庫存進行了相應(yīng)調(diào)整，使得財務(wù)報表在一定程度上更加真實地反映了企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)。　　另外值得一提的是，從上述案例可以看出，A企業(yè)和B企業(yè)之間在實際經(jīng)營業(yè)務(wù)中，難免有內(nèi)部往來，但是，一方面關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的銷售收入務(wù)必造成集團公司財務(wù)報表中銷售收入?yún)R總數(shù)虛增，另一方面在很大程度上也增加了集團公司整體的稅負(fù)。因此，我們建議集團企業(yè)在經(jīng)營中應(yīng)該盡量避免關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。企業(yè)違規(guī)避稅并不能從根本上解決稅負(fù)的問題，反而容易給經(jīng)營帶來負(fù)面影響。因此，積極正面的做法是及時調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)并完善內(nèi)部控制制度，這樣才能真正實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。作者：郭曉枚經(jīng)典案例安裝勞務(wù)籌劃沒有不變方法一個企業(yè)如果既有產(chǎn)品銷售又負(fù)責(zé)安裝，企業(yè)既要繳納增值稅又要繳納營業(yè)稅，通常的籌劃方案是建議企業(yè)成立一個專門的安裝公司以便節(jié)稅。那么是不是這樣做一定可以節(jié)稅呢？筆者認(rèn)為不是這樣的，請看以下兩個實例。 　　，經(jīng)營各類家用電器，并負(fù)責(zé)免費安裝，安裝費向家電廠家收取。家電城過去對安裝費一直繳納增值稅，后經(jīng)過稅收籌劃，設(shè)立了安裝公司，實行獨立核算，家電城負(fù)責(zé)銷售，安裝公司負(fù)責(zé)安裝?！　』I劃前：假設(shè)當(dāng)期家電城取得安裝費收入50萬元，因沒有可抵扣的進項稅金，家電城應(yīng)繳增值稅：50247。17%=（萬元），安裝費稅負(fù)：247。50100%=%?！　』I劃后：假設(shè)當(dāng)期安裝公司收到家電廠家支付的安裝費50萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅503%=（萬元）?！　』I劃后，%下降到3%?！　。ㄒ韵潞喎Q開發(fā)商）開發(fā)一處商品房，預(yù)算造價1000萬元（其中土建800萬元，窗體200萬元），開發(fā)商將其中窗體部分單獨發(fā)包給了某塑鋼門窗廠（以下簡稱塑鋼廠），簽訂了施工合同，注明材料費180萬元，安裝費20萬元。對此安裝勞務(wù)應(yīng)如何納稅呢？　　籌劃前：塑鋼廠應(yīng)繳增值稅：20247。17%=（萬元）；塑鋼廠應(yīng)繳營業(yè)稅：2003%=6（萬元）；；安裝費稅負(fù)：（20247。17%+6）247。20100%=%?！　∷茕搹S感到難以承受，后經(jīng)稅收籌劃成立了獨立核算的安裝公司，業(yè)務(wù)改由塑鋼廠和安裝公司分別與客戶簽訂合同，價款分別結(jié)算?！　』I劃后：假設(shè)當(dāng)期塑鋼廠門窗銷售收入180萬元，安裝公司安裝費收入20萬元。在此種情況下，安裝公司應(yīng)繳營業(yè)稅：（20+180）3%=6（萬元）；安裝費稅負(fù)：6247。20100%=30%?！　≥^籌劃前，安裝費稅負(fù)仍高達(dá)30%，籌劃不成功！　　對比例1和例2，為什么同是安裝業(yè)務(wù)，一種可以通過設(shè)立安裝公司進行稅收籌劃，一種卻不行呢？　　原因如下：在例1中，家電城銷售貨物并負(fù)責(zé)安裝，屬于混合銷售行為，稅法對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征增值稅，不征營業(yè)稅。故籌劃前安裝費應(yīng)繳增值稅，且沒有進項稅金抵扣，所以稅負(fù)很高；籌劃后，安裝公司單獨提供家電安裝勞務(wù)，僅就安裝費繳納3%建筑營業(yè)稅，故稅負(fù)大大降低?！　≡诶?中，根據(jù)《營業(yè)稅條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。200萬元門窗造價是工程總造價的一部分，而且塑鋼門窗作為材料不能扣除必須并入安裝費一并納稅。因此，安裝公司應(yīng)按200萬元繳納營業(yè)稅，而不能僅就實收的20萬元納稅?！　⌒枰f明的是：《關(guān)于納稅人自