【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款?！　∑髽I(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負(fù)。　?。ǘ┢髽I(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法　　就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補(bǔ)，前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)?？傊?，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇?！　【推髽I(yè)投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時間價值和風(fēng)險以后才可做出判斷?！　。ㄈ﹥r格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法　　價格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價各個國家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項很好的價格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對高稅區(qū)實行高利率貸款，對低稅區(qū)實行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負(fù)?！　。ㄋ模┐尕浻媰r稅收籌劃方法　　根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計成本，以降低當(dāng)期利潤從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用，增加當(dāng)期利潤，使企業(yè)利潤最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用，減少當(dāng)期利潤，以降低稅負(fù)。從長期來看，存貨計價對企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢！　?。ㄎ澹┵M用分?jǐn)偠愂栈I劃力法　　企業(yè)發(fā)生各項間接費用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內(nèi)的全部間接費用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時間，實現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)。　?。┢髽I(yè)購貨稅收籌劃方法　　企業(yè)購貨的稅收籌劃主要表現(xiàn)為一般納稅人籌劃。具體主要包括：進(jìn)項稅額確認(rèn)、購貨對象和購貨運費等方面。（1）眾所周知，一般納稅人可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣稅款。就目前來講，只要通過“票面比對”即可抵扣稅款，故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票，并早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。即可早抵扣稅款；（2）增值稅稅率（包括征收率）為17％、13％、6％、4％和0％，且普通發(fā)票（運費發(fā)票、收購憑證除外）不得抵扣稅款，因此，企業(yè)進(jìn)貨必須綜合考慮稅負(fù)、時間價值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業(yè)成本；（3）現(xiàn)行稅法規(guī)定，合法的運費發(fā)票可按7％抵扣增值稅款，且定額發(fā)票、郵寄費、裝卻費和保險費等不得抵扣。為此，企業(yè)可以這樣籌劃：一是盡量建立自己的運輸隊伍，降低運費以提高購價。貨物的抵扣率為17％，而運費的抵扣率為7％，相差10％，稅負(fù)不言而喻；二是進(jìn)銷差價運費化，即合理地將進(jìn)銷差價轉(zhuǎn)化為運費。同樣，銷項稅率為17％，運費發(fā)票抵扣率為7%，運輸業(yè)營業(yè)稅率為5％。如果將進(jìn)銷差價合理地轉(zhuǎn)化為運費，則企業(yè)可大大減輕稅負(fù)。例如，若合理地將100萬轉(zhuǎn)化為運費，則不但17萬（100萬x17％）可不繳，而且還可抵掉7萬（100萬x 7％），只需交納3萬營業(yè)稅（100萬x 5％），兩方一合算，企業(yè)可得利益：17十7—5＝21（萬），其中道理自不必言；三是一定要向運輸方索取合法的運費發(fā)票，以便依法進(jìn)行抵扣。　　綜合稅收籌劃的方法，凡屬于財務(wù)管理手段的則屬于財務(wù)管理式稅收籌劃，如企業(yè)的設(shè)立、分立、兼并、清界、籌資、投資等活動的稅收籌劃等；而凡屬于對具體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)和計量的則屬于會計處理式稅收籌劃，如價格轉(zhuǎn)讓、存貨計價、費用攤銷和企業(yè)購貨等方面的稅收籌劃。當(dāng)然，企業(yè)在兼并、清算時的具體事項必會涉及會計處理式籌劃，反之亦然。稅務(wù)律師汽車銷售行業(yè)涉稅風(fēng)險分析近幾年來，汽車銷售行業(yè)已由過去混車銷售轉(zhuǎn)為品牌專賣，形成了比較完善的一條龍售后服務(wù)模式，服務(wù)項目逐漸增多，由此帶來了行業(yè)的快速發(fā)展，相關(guān)稅收明顯增加。但是也應(yīng)該清楚地看到，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位和一些納稅人納稅意識不強(qiáng)，致使汽車銷售行業(yè)存在不少涉稅問題，造成了國家稅款的流失。一、營業(yè)稅方面（一）管理費收入。從1998年開始，各地市根據(jù)交通部《道路貨物運輸服務(wù)業(yè)管理辦法》和《河北省道路運輸管理條例》關(guān)于加強(qiáng)個體貨運車輛的管理意見，比照自己的實際情況制定了本地市貨運聯(lián)合車隊管理暫行辦法，規(guī)定內(nèi)容大致為：“個體貨運車輛在不改變所有制性質(zhì)的前提下，掛*到貨運聯(lián)合車隊，由貨運聯(lián)合車隊實施集中管理”。另外，隨著汽車銷售貸款業(yè)務(wù)的普及，各汽車銷售公司為了對自己所售車輛的管理，同時防止溜貸、跑貸、欠貸現(xiàn)象的發(fā)生，順應(yīng)了交通部和省交通廳文件的精神，分別成立了貨運聯(lián)合車隊，對所售車輛進(jìn)行了集中管理，統(tǒng)一懸掛本銷售公司的標(biāo)志，每月收取100元/輛的管理費（邢臺市大致標(biāo)準(zhǔn)），主要服務(wù)內(nèi)容為，為所轄車戶辦理車輛保險和事故索賠、購買養(yǎng)路費和車輛年檢等事項。根據(jù)調(diào)查，邢臺市目前兩個最大的汽車銷售公司車隊的車輛數(shù)量都在3000輛以上，每月每輛車按100元收費，汽車銷售公司每年的管理費收入應(yīng)該在360萬元左右，應(yīng)納營業(yè)稅在18萬元左右。這一現(xiàn)象應(yīng)引起稅務(wù)管理部門的重視。（二）銀行返還風(fēng)險保證金收入：這種保證金是車戶在購車時由汽車銷售公司代銀行收取的，等到車戶在規(guī)定貸款期限內(nèi)將銀行本息還清以后，由銀行返還給汽車銷售公司所有，銀行在貸款開始前向銷售公司收取的比例為車價的5%10%之間，銷售公司向車戶收取的比例為車價的5%8%之間。這一部分收入非常隱蔽，在檢查時如沒有銀行和購車戶的配合很難發(fā)現(xiàn)。（三）代辦車輛保險手續(xù)費收入。其主要操作程序為：申請人向銀行申請貸款→向銀行提供身份證明和收入證明→與銀行和保險公司指定的經(jīng)銷商簽定購車合同→貸款銀行儲蓄專柜開出首付款證明→銀行批準(zhǔn)貸款請求→銀行向汽車經(jīng)銷商出具《汽車消費貸款通知書》。在實際操作中，提供保證保險的保險公司在車戶購車時要求汽車銷售公司代為辦理車輛保險合同。這種保險合同的簽定主要決定于車戶的還貸期限，現(xiàn)在的還款期限長的為兩年期、短的為一年期。汽車銷售公司辦理保險期限也是這樣的，均為車戶一次性付清貸款期限內(nèi)的車輛保險費。雖然這樣操作有背于保險法的規(guī)定，但是實際中卻是如此操作的。汽車銷售公司在前幾年獲得保險公司返還的手續(xù)費是代收保險費的20%左右。2003年以后，隨著保險費率的放開，保監(jiān)委不再允許保險公司返還手續(xù)費，但是保險公司通過暗箱操作，返還率仍然不低于15%?，F(xiàn)在每輛車的年保險費應(yīng)該在1萬元左右。這樣的話，以上面車隊為例，每個汽車銷售公司年獲得的返還手續(xù)費不應(yīng)低于400萬元。在檢查中發(fā)現(xiàn)，汽車銷售公司對于返還的手續(xù)費和應(yīng)付保險費經(jīng)常攙雜在一起，區(qū)分起來難度較大，解決的辦法可以查閱保險公司分公司的業(yè)務(wù)底帳，并到中心支公司財務(wù)管理中心微機(jī)帳證中核對實收保費。 二、增值稅方面（一）提車手續(xù)費收入目前，對于某些供不應(yīng)求的車型，汽車經(jīng)銷商往往向購車人收取一定數(shù)量的加價費用—提車費（也叫訂車手續(xù)費）。大家比較熟悉的加價品牌有廣州本田、一汽奧迪A6和帕薩特等知名國產(chǎn)轎車，其中以廣州本田的加價幅度最大，時間最長。三、個人所得稅方面?zhèn)€人所得稅在汽車銷售公司中的體現(xiàn)不僅在職工工資上，還體現(xiàn)在股東紅利和汽車銷售公司使用高息貸款利息上。由于國家對于汽車銷售行業(yè)加大了管理力度，規(guī)范了市場秩序，那種汽車銷售公司*關(guān)系從汽車生產(chǎn)廠家賒銷車輛的時代已經(jīng)不存在了。這些因素就決定了汽車經(jīng)銷商要在經(jīng)營上投入大量的資金來維持經(jīng)營，再加上汽車銷售的利潤越來越小，甚至規(guī)模小的汽車經(jīng)銷商開始虧損經(jīng)營，使得銀行資金注入開始減少。汽車經(jīng)銷商為了正常經(jīng)營只能不斷以股金形式或以高額利息為代價吸納社會資本。在檢查中應(yīng)對汽車銷售公司代扣股金分紅和高息貸款部分支付的利息予以注意。四、企業(yè)所得稅方面：隨著國家“金稅工程”體系的逐步完善，汽車銷售企業(yè)想通過增值稅票偷逃稅款的行為已經(jīng)越來越少。從20032004年度的檢查看，通過發(fā)票做手腳現(xiàn)象已經(jīng)基本消失了。主要存在的問題表現(xiàn)在以下三方面：（一）隱匿年終返利在流通領(lǐng)域，廠家為了鼓勵經(jīng)銷商加大對自己產(chǎn)品的促銷力度，制定了很多銷售優(yōu)惠政策。其中最主要的一條就是根據(jù)經(jīng)銷商對自己商品年銷售額業(yè)績，在年底按比例返利。這種返利的形式從一開始的直接返還貨幣發(fā)展到現(xiàn)在的比較隱蔽的返還形式。汽車行業(yè)經(jīng)銷商也不例外。主要表現(xiàn)在以實物（經(jīng)銷商經(jīng)銷的車輛或者零部件）形式返還；以廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費形式返還；再就是直接從經(jīng)銷商的提車費中扣除。（二）后廠收入不記收入隨著大型汽車生產(chǎn)廠家對于經(jīng)銷商經(jīng)銷其品牌要求的提高，4S品牌銷售模式開始普及，主要特征就是營銷、售后一條龍服務(wù)，表現(xiàn)形式為“前店后廠”，也就是說前面是展銷大廳，后面是特約維修保養(yǎng)車間。經(jīng)銷商在車輛售后保養(yǎng)期內(nèi)對車輛的保養(yǎng)維護(hù)所發(fā)生的費用，由廠家全面負(fù)責(zé)，根據(jù)對多家4S店的調(diào)查結(jié)果，經(jīng)銷商從廠家還可以得到相當(dāng)于維護(hù)費用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動機(jī)、更換駕駛室為6%左右）。如果強(qiáng)制保養(yǎng)期內(nèi)或者期滿發(fā)生的機(jī)動車事故需要修理，經(jīng)銷商的特約維修廠會按照市場統(tǒng)一定價收取維修費用。這些維修收入也應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)收入”計征企業(yè)所得稅。（三）上面提到的車輛掛*管理費收入、代辦車輛保險手續(xù)費收入、提車手續(xù)費收入、銀行返還風(fēng)險保證金收入等四項，還應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)收入”計征企業(yè)所得稅。五、檢查中的注意事項和應(yīng)對措施（一）現(xiàn)在汽車銷售商非常注意企業(yè)文化培養(yǎng)，特別是銷售文化正在成為每個汽車銷售商所倡導(dǎo)的主旋律。在這種銷售模式下，銷售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車經(jīng)銷商每天向生產(chǎn)廠家報送的必需資料。這樣就決定了網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)設(shè)備在這一銷售領(lǐng)域的大量應(yīng)用。此外，這些企業(yè)的財務(wù)核算一般也已經(jīng)普及了微機(jī)和財務(wù)軟件。因此，建議一線檢查人員在調(diào)取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時，使用移動硬盤或者U盤突擊調(diào)取這些企業(yè)的微機(jī)儲存數(shù)據(jù)和其使用的財務(wù)軟件，并注意其銀行帳戶開立及資金流動情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶資金。（二）對于后廠收入的檢查，可以以該企業(yè)的微機(jī)儲存數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。因為企業(yè)的特約維修記錄必須每天定時向生產(chǎn)廠家或者大區(qū)銷售代理報送，所以這些微機(jī)數(shù)據(jù)應(yīng)該是準(zhǔn)確無誤的。如果汽車銷售企業(yè)微機(jī)儲存的數(shù)據(jù)不能提供稽查所屬期間的完整記錄，汽車銷售商又拒不提供相關(guān)資料的，一線檢查人員應(yīng)采用委托協(xié)查或者外調(diào)檢查方式進(jìn)行。此外，還可以使用配比法檢查企業(yè)維修所必須的配件庫存，或者查看維修車間的派工單予以核實。具體使用哪種檢查方式，應(yīng)該根據(jù)具體情況決定。（三）隨著稅務(wù)稽查次數(shù)的增多和銷售企業(yè)財務(wù)人員對稅法知識的深入理解，合理避稅已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)人員的一個研究方向。我們在上面提到的車輛掛*管理費收入、代辦車輛保險手續(xù)費收入、提車手續(xù)費收入、銀行返還風(fēng)險保證金收入等，不僅影響到企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅，還影響到企業(yè)的企業(yè)所得稅。所以現(xiàn)在有些企業(yè)開始將汽車銷售公司下屬的聯(lián)營車隊通過更換法人、名稱、辦公地址等方式從母公司中分離出去，使這部分收入不再影響母公司的整體銷售利潤，加之總局對2002年1月1日企業(yè)所得稅歸屬問題進(jìn)行了改革，有些企業(yè)財務(wù)人員和我們的一些管理人員沒有正確理解總局的文件精神，誤以為凡是2002年1月1日以后的新辦企業(yè)的所得稅均應(yīng)有國稅征收，對于此項收入不再認(rèn)真管理。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2003〕76號）規(guī)定：原企業(yè)按國家工商行政管理總局的規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理變更登記的，如企業(yè)擴(kuò)建、改變領(lǐng)導(dǎo)（隸屬）關(guān)系、企業(yè)名稱、企業(yè)類型、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、經(jīng)營方式、法定代表人、股東或公司發(fā)起人姓名（名稱）、注冊資本、增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)以及住所、經(jīng)營場所變更等有關(guān)事項的，即使辦理了設(shè)立（開業(yè)）登記，其企業(yè)所得稅仍由原征管機(jī)關(guān)征管。這一條決定了這些企業(yè)無論如何變更營業(yè)執(zhí)照，其征管范圍仍為地方稅務(wù)局管轄。關(guān)于《擅自改變核算方法不是籌劃》一文觀點的商榷一、原文2006年1月16日《中國稅務(wù)報》刊登了