稅務(wù)籌劃第七章企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)籌劃-資料下載頁
2025-05-14 00:23本頁面
【正文】 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃 利用目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況籌劃 按照稅法規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在重組后延續(xù)彌補(bǔ)。因此，并購方若有較高盈利水平，可并購有大量凈虧損企業(yè)。 例如， A有甲、乙兩個(gè)凈資產(chǎn)相同的目標(biāo)公司，假設(shè)其他條件都相同，甲公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損 2021萬元，乙沒有可彌補(bǔ)的虧損，則甲公司就成為并購的首選目標(biāo)企業(yè)。 第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃 （二）選擇出資方式籌劃 并購的出資方式： 以現(xiàn)金購買資產(chǎn)； 以現(xiàn)金購買股票，以股票換取資產(chǎn)； 以股票換取股票 目標(biāo)股東 不需立即確認(rèn)資本利得 第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃 稅法還規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20%，企業(yè)所得稅的處理如下： 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅； 被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不視為出售舊股、購買新股，不繳納個(gè)人所得稅。但 第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃 非交換股權(quán)的股東取得的全部非股權(quán)支付額應(yīng)視為舊股轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并交納所得稅。 例如，甲乙兩公司的股本均為 3000萬元，甲欲對乙實(shí)施并購，經(jīng)雙方協(xié)商，擬由甲公司發(fā)行新股換取乙公司股東手中持有的部分乙公司股票，其余部分乙公司股票由甲公司以直接支付現(xiàn)金的方式購買。 籌劃：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確定支付現(xiàn)金和新股換舊股的比例才能最大限度地節(jié)稅。 第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃 籌劃思路：如果參與并購的企業(yè)支付的 現(xiàn)金大于 600萬元 ，即非股權(quán)支付額超出了并購企業(yè)股權(quán)面值的 20%，則該并購行為乙公司需要交納企業(yè)所得稅，乙公司股東還要交納個(gè)人所得稅。因此，甲企業(yè)應(yīng)選擇將現(xiàn)金支付額控制的 600萬元以內(nèi)，以降低被并購企業(yè)的稅收成本。 第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃 二、企業(yè)分立稅務(wù)籌劃 （一）分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份 通常認(rèn)為，由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一定重于一般納稅人。但事實(shí)上，納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的，在于通過降低稅負(fù)減少納稅支出，來降低現(xiàn)金流出量。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人（主要原因是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較?。┓炊欢惛嗟脑捑瓦m得其反。同樣，增值稅稅負(fù)較重的議案納稅人可試圖分立為小規(guī)模納稅人來降低稅負(fù)。 第七章 企業(yè)經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃 （二）分立 ” 混合銷售行為 “ 為兩種單一行為 在混合銷售行為中，若應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，則應(yīng)合并繳納營業(yè)稅。若此時(shí)營業(yè)稅稅負(fù)大于增值稅稅負(fù)，企業(yè)可以將一項(xiàng)銷售行為涉及的增值稅應(yīng)稅貨物以及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)分給兩個(gè)核算主體（其中一個(gè)核算主體是由核算主體分立出去的），這樣，可以將各自繳納的增值稅和營業(yè)稅，從而降低稅負(fù)。
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