【正文】 納稅額 . ?但是 ,下列情形除外： ? 運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境 ,在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的 ,以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額 . 82 旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游 ,在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的 ,以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額 . 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的 ,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 . 建筑、修繕、裝飾，包括工程所用原材料及其它物資和動(dòng)力的價(jià)款。 83 金融保險(xiǎn)業(yè) 一般貸款業(yè)務(wù)為貸款利息收入。 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù) 以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額 . 融資租賃：以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額 金融商品轉(zhuǎn)讓：按股票、債券、外匯和其他四大類劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一納稅期可以相抵。相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)： 初保業(yè)務(wù)：向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金平均余額乘人行公布的一年期存款月利率 84 稅基 營(yíng)業(yè)額（續(xù)） 提供應(yīng)稅勞務(wù) ,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的 ,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額： 按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定 . 按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定 . 按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格： 計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本 X(1+成本利潤(rùn)率 )/(1營(yíng)業(yè)稅稅率 ) 85 （五）稅目稅率 稅目 征收范圍 稅率 一 ,交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸 ,水路運(yùn)輸 , 航空運(yùn) 輸 , 管道運(yùn)輸 , 裝卸搬運(yùn) 3% 二 ,建筑業(yè) 建筑 ,安裝 ,修繕 , 3% 裝飾及其他工程作業(yè) 三 ,金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 四 ,郵電通信業(yè) 3% 五 ,文化體育業(yè) 3% 86 稅目 征收范圍 稅率 六娛樂(lè)業(yè) 歌廳 ,舞廳 ,卡拉 OK廳 , 音樂(lè)茶座 ,臺(tái)球 ,高保齡球 , 游藝 5%20% 七服務(wù)業(yè) 代理業(yè) ,旅店業(yè) ,飲食業(yè) , 旅游業(yè) , 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè) ,租賃業(yè) , 廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5% 八轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) ,專利權(quán) , 非專利技術(shù) ,商標(biāo)權(quán) ,著作權(quán) , 商譽(yù) 5% 九 ,銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物 及其他土地附著物 5% 87 （六）應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 X稅率 ?應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算 .納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的 ,應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算 . 88 2021年 6月 1日后，個(gè)人將購(gòu)買不足 2年的住房對(duì)外銷售的，應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅。 2021年 6月 1日后，個(gè)人將購(gòu)買超過(guò) 2年（含 2年）的符合當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)（ 住宅小區(qū)建筑容積率在 、單套建筑面積在 140平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格 下） 的住房對(duì)外銷售，給予免征營(yíng)業(yè)稅 建筑容積率是指項(xiàng)目規(guī)劃建設(shè)用地范圍內(nèi)全部建筑面積與規(guī)劃建設(shè)用地面積之比。 2021年 6月 1日后，個(gè)人將購(gòu)買超過(guò) 2年（含 2年）的住房對(duì)外銷售不能提供屬于普通住房的證明材料或經(jīng)審核不符合規(guī)定條件的，一律按非普通住房的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策征收營(yíng)業(yè)稅 對(duì)個(gè)人購(gòu)買的非普通住房超過(guò) 2年（含 2年）對(duì)外銷售的，在向地方稅務(wù)部門申請(qǐng)按其售房收入減去購(gòu)買房屋價(jià)款后的差額繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需提供購(gòu)買房屋時(shí)取得的稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證 對(duì)個(gè)人承受不享受優(yōu)惠政策的住房。不得減免契稅 89 例 1：某建筑公司承包一幢商業(yè)大廈，取得工程結(jié)算收入1,100 萬(wàn)元；該大廈施工期間，由建設(shè)單位提供建筑材料價(jià)值 500萬(wàn)元， 支付水電費(fèi)用 50萬(wàn)元；該建筑公司就取得的收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 33萬(wàn)元，請(qǐng)分析該建筑公司承包商業(yè)大廈繳納稅營(yíng)業(yè)稅款是否正確，如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò)誤所在并正確計(jì)算應(yīng)補(bǔ) (退 )的營(yíng)業(yè)稅款。 答案： ⑴營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定：納稅人從事建筑業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算其營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料以及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。該建筑公司計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，未將由建設(shè)單位提供的建筑材料，水電費(fèi)計(jì)算在營(yíng)業(yè)額內(nèi)，少計(jì)算營(yíng)業(yè)額 550萬(wàn)元（ 500+50）。 ⑵應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ (1100+500+50) 3％＝ (萬(wàn)元 ) ⑶ 應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅＝ ＝ (萬(wàn)元 ) 90 例 2： 甲建筑公司以 16 000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值 4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值 2 200萬(wàn)元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。 要求： 請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款 91 例 3：某飯店本月取得以下收入①客房收入 200萬(wàn)元；②餐飲收入 150萬(wàn)元；③車隊(duì)送顧客去機(jī)場(chǎng)收入 20萬(wàn)元；④洗衣房收入 30 萬(wàn)元⑤與他人聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)舞廳取得利潤(rùn) 30萬(wàn)元，飯店與經(jīng)營(yíng)者簽訂聯(lián)營(yíng)協(xié)議規(guī)定：飯店以場(chǎng)地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤(rùn)，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)虧損； ⑥代辦長(zhǎng)途市內(nèi)電話費(fèi)總收入 18萬(wàn)元，支付電話費(fèi)支出8萬(wàn)元；上述收入飯店能夠分別核算，申報(bào)稅款情況如下： ⑴服務(wù)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅＝ (200+150+20+30+18) 5％ ＝ ； ⑵舞廳收入營(yíng)業(yè)稅＝ 30 15％＝ ； 請(qǐng)分析該飯店申報(bào)稅款是否正確，如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò) 誤所在并正確計(jì)算應(yīng)補(bǔ) (退 )的稅款， 92 答案： ⑴該飯店申報(bào)營(yíng)業(yè)稅有錯(cuò)誤：①將車隊(duì)送顧客收入并入服務(wù)業(yè)不對(duì)，應(yīng)為交通運(yùn)輸業(yè)，多申報(bào)營(yíng)業(yè)稅；②飯店以場(chǎng)地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤(rùn)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)租賃對(duì)待，繳納營(yíng)業(yè)稅，多申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，舞廳應(yīng)以經(jīng)營(yíng)者為納稅人，就其全部營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅；③代辦長(zhǎng)途電話業(yè)務(wù)為服務(wù)業(yè)中代理業(yè)，應(yīng)按取得的代理收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，其未扣除電話費(fèi)支出，多申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。 ⑵服務(wù)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ (200+150+30+30+188) 5％ ＝ 21(萬(wàn)元 ) 交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 20 3％＝ (萬(wàn)元 ) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝ 21+＝ (萬(wàn)元 ) ⑶ 飯店多交稅款： 多交營(yíng)業(yè)稅＝ +＝ (萬(wàn)元 ) 93 （七）營(yíng)業(yè)稅的免征 托兒所 ,幼兒園 ,養(yǎng)老院 ,殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù) ,婚姻介紹 ,殯葬服務(wù)； 殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)； 醫(yī)院 ,診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； 學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù) ,學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)； 農(nóng)業(yè)機(jī)耕 ,排灌 ,病蟲害防治 ,植保 ,農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù) ,家禽 ,牲畜 ,水生動(dòng)物的配種和疾病防治； 紀(jì)念館 ,博物館 ,文化館 ,美術(shù)館 ,展覽館 ,書畫院 ,圖書館 ,文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入 ,宗教場(chǎng)所舉辦文化 ,宗教活動(dòng)的門票收入