【正文】 項(xiàng) 二、賬外經(jīng)營(yíng)的檢查 （ 6）外圍查證 ①檢查資金流向。資金流向的檢查，以檢查 “ 銀行存款 ” 賬戶為突破口，通過銀行對(duì)賬單與企業(yè) “ 銀行存款 ” 日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，進(jìn)一步從款項(xiàng)的支付方調(diào)查取證。對(duì)于以現(xiàn)金形式收付的，結(jié)合對(duì)存貨的購(gòu)入、生產(chǎn)領(lǐng)用、成品入庫(kù)和發(fā)出的分析，了解其資金流向和流動(dòng)。 ②檢查貨物流向。分為對(duì)銷售貨物、購(gòu)進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。檢查中收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對(duì)相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí)，查實(shí)被查企業(yè)賬簿記錄真?zhèn)魏唾?gòu)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 稅務(wù)稽查應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng) 三、稅務(wù)稽查中的約談技巧 一、換位思考，事先堵其退路。 二、漫談散聊，捕捉有用信息。 三、攻其要害，直接切入主題。 四、各個(gè)擊破，不讓其有串通的時(shí)間。 五、政策攻心，防止因小失大。 六、虛實(shí)結(jié)合，做到游刃有余 七、速戰(zhàn)速?zèng)Q，以免節(jié)外生枝 稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng) 一、企業(yè)所得稅處理中的常見問題 視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整 條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 隱匿實(shí)現(xiàn)的收入、收入入賬不及時(shí) 銀行存款帳實(shí)嚴(yán)重不符；收入確認(rèn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)收帳款 財(cái)政性補(bǔ)貼收入不調(diào)增應(yīng)納稅所得額 財(cái)政性補(bǔ)貼，無(wú)論其是什么性質(zhì)，也不論是來(lái)自哪個(gè)部門，只要不能提供國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局三個(gè)部門中的一個(gè)或兩個(gè)部門明確下發(fā)文件確認(rèn)免稅，均應(yīng)于收到款項(xiàng)當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 稅務(wù)處理中的常見問題 成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入不配比 成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)符合配比原則，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算單進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確 不合規(guī)票據(jù)列支成本費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整 票據(jù)日期、抬頭、書寫等不符合列支條件應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。 稅前列支與收入、經(jīng)營(yíng)明顯無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用 能夠稅前列支的成本費(fèi)用必須是真實(shí)、合理、并與收入相關(guān)； 會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)列支缺乏支持性證據(jù) 會(huì)議費(fèi)列支應(yīng)當(dāng)提供會(huì)議邀請(qǐng)函、會(huì)議紀(jì)要等支持性證據(jù)； 勞務(wù)費(fèi)列支應(yīng)當(dāng)申報(bào)個(gè)稅，并附有簽收單及身份證復(fù)印件。 稅務(wù)處理中的常見問題 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值有差異，但不進(jìn)行納稅調(diào)整 非正常財(cái)產(chǎn)損失稅前列支前不進(jìn)行審批 1隱藏比例列支成本費(fèi)用項(xiàng)目， “ 其他 ” 1未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整 1 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 不進(jìn)行納稅調(diào)整 1福利費(fèi)余額未用完，就在費(fèi)用中列支。 國(guó)稅函 〔 2022〕 98號(hào)，企業(yè) 2022年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 1利用境內(nèi)機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)境外機(jī)構(gòu)的虧損 稅務(wù)處理中的常見問題 二、增值稅處理中常見問題 符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) 細(xì)則第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的； （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)元以下的。 第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 稅務(wù)處理中的常見問題 第三十三條 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 第三十四條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 （二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 稅務(wù)處理中的常見問題 擅自擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目 條例第十條第（一）款：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。 具體理解： （ 1）購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目） 也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福 利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 （ 2）個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 （ 3）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 稅務(wù)處理中的常見問題 （ 4）不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 （ 5）納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （ 6）納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人 2022年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得 2022年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 條例第十條 第（二）款非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；第（三） 款非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 理解：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 稅務(wù)處理中的常見問題 第（四）款國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 細(xì)則二十五條： 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 “票流”、“物流”、“資金流”嚴(yán)重不一致 存貨帳實(shí)嚴(yán)重不符 邊角料、廢料銷售不入賬、不計(jì)銷項(xiàng)稅 稅務(wù)處理中的常見問題 視同銷售不計(jì)稅金 （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 稅務(wù)處理中的常見問題 視同銷售計(jì)稅價(jià)格的確定： （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 稅務(wù)處理中的常見問題 價(jià)外費(fèi)用不計(jì)銷項(xiàng)稅金 價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： ； 。 稅務(wù)處理中的常見問題 （三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ； 。 （四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 稅務(wù)處理中的常見問題 兼營(yíng)行為進(jìn)項(xiàng)稅不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 247。 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 稅務(wù)處理中的常見問題 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定不正確，延遲計(jì)稅 （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 稅務(wù)處理中的常見問題 （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 稅務(wù)處理中的常見問題 稅務(wù)籌劃的三個(gè)意識(shí) ?超前意識(shí)：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢 ?法律意識(shí)：稅務(wù)籌劃不能突破法律界線 ?風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：收益風(fēng)險(xiǎn)平衡和全程、全員實(shí)施 評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃效果 ? 法律法規(guī)上可通 ? 實(shí)際操作上可行 ? 籌劃效果上可計(jì) 只有更好， 沒有最好！ 納稅籌劃的分類 ?按主體分類：自己還是顧問 ?籌劃期限：短期、長(zhǎng)期 ?區(qū)域分類：國(guó)內(nèi)和國(guó)際 納稅籌劃的意義 ?最令人氣憤的是要比自己的鄰居多納稅。 威廉 .佩蒂 ?避稅可能合法，但不一定道德。 勞德 .鄧寧 意義 ?有助于提高納稅人的納稅意識(shí) ?有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化 ?有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平 ?有助于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力 ?有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置 ?有助于提高征管水平和完善稅收法律制度 ?有助于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展 理解：納稅籌劃的可能途徑 ?： 稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃具有可能性 ； 不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性 不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性；不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性。 ?2. 稅制要素的差異性與稅收籌劃的可能性 納稅人定義上的可變通性。 稅基確定的伸縮性。 稅率上的差別性。 稅法規(guī)定的起征點(diǎn)和各種減免稅為稅收籌劃提供了可能。 稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。 課稅環(huán)節(jié)對(duì)稅款計(jì)征的影響。 ? 關(guān)注：企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題 ?。 ? 。 ? 。 ? 。 理解 ?稅收籌劃并不意味著你進(jìn)行了籌劃稅收負(fù)擔(dān)就可以馬上減少很多。實(shí)際上可能僅僅是減少一小部分稅款。如果稅收籌劃減少的十分明顯，則可能已經(jīng)接近偷稅了。 ?稅收籌劃的底線是：尊重法律，研究稅法不繳納冤枉稅不被稅務(wù)部門罰款。 個(gè)人 見解及理由 ?稅收籌劃與企業(yè)的其他財(cái)務(wù)管理決策相同 ，也是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的 。 ?稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于資本總體收益的增加 ， 有時(shí)一味追求稅款的減少反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降 。 其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下 ， 使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或是企業(yè)價(jià)值最大化 。 作業(yè)： ?區(qū)分節(jié)稅、避稅和偷稅。 謝謝各位 健康快樂 ！ The End