【正文】 項 二、賬外經營的檢查 （ 6）外圍查證 ①檢查資金流向。資金流向的檢查，以檢查 “ 銀行存款 ” 賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè) “ 銀行存款 ” 日記賬進行逐筆核對，進一步從款項的支付方調查取證。對于以現(xiàn)金形式收付的，結合對存貨的購入、生產領用、成品入庫和發(fā)出的分析，了解其資金流向和流動。 ②檢查貨物流向。分為對銷售貨物、購進貨物和支付費用等方面的查證。檢查中收集掌握企業(yè)貨物流轉的線索與證據(jù)，通過對相關企業(yè)調查落實，查實被查企業(yè)賬簿記錄真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務的真實性。 稅務稽查應注意的幾點事項 三、稅務稽查中的約談技巧 一、換位思考，事先堵其退路。 二、漫談散聊，捕捉有用信息。 三、攻其要害，直接切入主題。 四、各個擊破，不讓其有串通的時間。 五、政策攻心，防止因小失大。 六、虛實結合，做到游刃有余 七、速戰(zhàn)速決，以免節(jié)外生枝 稅務稽查中應注意的幾點事項 一、企業(yè)所得稅處理中的常見問題 視同銷售不進行納稅調整 條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 隱匿實現(xiàn)的收入、收入入賬不及時 銀行存款帳實嚴重不符；收入確認不符合權責發(fā)生制原則；預收帳款 財政性補貼收入不調增應納稅所得額 財政性補貼，無論其是什么性質，也不論是來自哪個部門，只要不能提供國務院、財政部或國家稅務總局三個部門中的一個或兩個部門明確下發(fā)文件確認免稅，均應于收到款項當年調增應納稅所得額。 稅務處理中的常見問題 成本結轉與收入不配比 成本結轉應符合配比原則，成本結轉應根據(jù)成本結轉計算單進行結轉。 成本歸集、核算、分配不正確、不準確 不合規(guī)票據(jù)列支成本費用，不進行納稅調整 票據(jù)日期、抬頭、書寫等不符合列支條件應進行納稅調增。 稅前列支與收入、經營明顯無關的成本費用 能夠稅前列支的成本費用必須是真實、合理、并與收入相關； 會議費、勞務費列支缺乏支持性證據(jù) 會議費列支應當提供會議邀請函、會議紀要等支持性證據(jù)； 勞務費列支應當申報個稅，并附有簽收單及身份證復印件。 稅務處理中的常見問題 固定資產計稅基礎與帳面價值有差異，但不進行納稅調整 非正常財產損失稅前列支前不進行審批 1隱藏比例列支成本費用項目， “ 其他 ” 1未實際發(fā)放工資不進行納稅調整 1 “ 以前年度損益調整 ” 不進行納稅調整 1福利費余額未用完，就在費用中列支。 國稅函 〔 2022〕 98號，企業(yè) 2022年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 1利用境內機構盈利彌補境外機構的虧損 稅務處理中的常見問題 二、增值稅處理中常見問題 符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認定手續(xù) 細則第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為： （一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在 50萬元以下（含本數(shù)，下同）的； （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在 80萬元以下的。 第二十九條年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 稅務處理中的常見問題 第三十三條 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 第三十四條 有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的 （二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 稅務處理中的常見問題 擅自擴大抵扣項目 條例第十條第（一）款：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務進項稅不能抵扣。 具體理解： （ 1）購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目） 也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福 利或者個人消費的固定資產。 （ 2）個人消費包括納稅人的交際應酬消費。 （ 3）非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。 稅務處理中的常見問題 （ 4）不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。 （ 5）納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 （ 6）納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人 2022年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實際發(fā)生，并取得 2022年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 條例第十條 第（二）款非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；第（三） 款非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 理解：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。 稅務處理中的常見問題 第（四）款國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 細則二十五條： 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 “票流”、“物流”、“資金流”嚴重不一致 存貨帳實嚴重不符 邊角料、廢料銷售不入賬、不計銷項稅 稅務處理中的常見問題 視同銷售不計稅金 （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 稅務處理中的常見問題 視同銷售計稅價格的確定： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。 稅務處理中的常見問題 價外費用不計銷項稅金 價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內： （一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用： ； 。 稅務處理中的常見問題 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； ； 。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 稅務處理中的常見問題 兼營行為進項稅不進行進項稅轉出 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計 247。 當月全部銷售額、營業(yè)額合計 稅務處理中的常見問題 納稅義務發(fā)生時間確定不正確，延遲計稅 （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； 稅務處理中的常見問題 （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天； （六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； （七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 稅務處理中的常見問題 稅務籌劃的三個意識 ?超前意識：凡事預則立，不預則廢 ?法律意識：稅務籌劃不能突破法律界線 ?風險意識：收益風險平衡和全程、全員實施 評價稅務籌劃效果 ? 法律法規(guī)上可通 ? 實際操作上可行 ? 籌劃效果上可計 只有更好， 沒有最好！ 納稅籌劃的分類 ?按主體分類：自己還是顧問 ?籌劃期限：短期、長期 ?區(qū)域分類：國內和國際 納稅籌劃的意義 ?最令人氣憤的是要比自己的鄰居多納稅。 威廉 .佩蒂 ?避稅可能合法，但不一定道德。 勞德 .鄧寧 意義 ?有助于提高納稅人的納稅意識 ?有助于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化 ?有助于提高企業(yè)的財務與會計管理水平 ?有助于提高企業(yè)競爭力 ?有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置 ?有助于提高征管水平和完善稅收法律制度 ?有助于促進社會中介服務的發(fā)展 理解：納稅籌劃的可能途徑 ?： 稅收政策的引導性使稅收籌劃具有可能性 ； 不同經濟性質的納稅人適用稅收政策的差異性 不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性；不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性。 ?2. 稅制要素的差異性與稅收籌劃的可能性 納稅人定義上的可變通性。 稅基確定的伸縮性。 稅率上的差別性。 稅法規(guī)定的起征點和各種減免稅為稅收籌劃提供了可能。 稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。 課稅環(huán)節(jié)對稅款計征的影響。 ? 關注：企業(yè)稅收籌劃應注意的問題 ?。 ? 。 ? 。 ? 。 理解 ?稅收籌劃并不意味著你進行了籌劃稅收負擔就可以馬上減少很多。實際上可能僅僅是減少一小部分稅款。如果稅收籌劃減少的十分明顯，則可能已經接近偷稅了。 ?稅收籌劃的底線是：尊重法律，研究稅法不繳納冤枉稅不被稅務部門罰款。 個人 見解及理由 ?稅收籌劃與企業(yè)的其他財務管理決策相同 ，也是風險與收益并存的 。 ?稅收負擔的減少并不一定等于資本總體收益的增加 ， 有時一味追求稅款的減少反而會導致企業(yè)總體收益的下降 。 其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下 ， 使企業(yè)稅后利潤最大化或是企業(yè)價值最大化 。 作業(yè)： ?區(qū)分節(jié)稅、避稅和偷稅。 謝謝各位 健康快樂 ！ The End