【正文】 費用的增值稅會計處理 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 及其實施細則規(guī)定“ 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用 ” ， “ 所稱價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款及其他各種性質(zhì)的價外收費。同時，在初使用該科目時，要注意與以前此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理相銜接。值得注意的是，切不可把稅法規(guī)定的一些視同銷售行為 (包括將自產(chǎn)或委托加 T的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費 。 23 A公司收到 B公司的預(yù)付電梯款，發(fā)出電梯時，作預(yù)收款和發(fā)出電梯的會計分錄，同時 : 借 :遞延稅款 51萬 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 51萬 在電梯安裝完畢并由 B公司檢驗合格后，收回余款 201萬元，確認為會計收入，作分錄 : 借 :銀行存款 201萬 預(yù)收帳款 B公司 150萬 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 300萬 遞延稅款 51萬 同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 : 借 :主營業(yè)務(wù)成本 100萬 貸 :發(fā)出商品 100萬 24 設(shè)立 “ 延稅款遞 增值稅 科目，將會計收人與增值稅銷售額的時間性差異所引起的應(yīng)納增值稅集中進行處理，可以彌補 帳外調(diào)整法 和 影響會計法。借方核算按稅法規(guī)定在當期確認為增值稅銷售額，而收入準則規(guī)定在以后期作會計收入所產(chǎn)生的增值稅差異 。 22 集中處理法。 21 這種處理方法消除了 帳外調(diào)整法 的弊端，但是，增值稅的會計處理對會計核算資料和會計所披露的信息產(chǎn)生影響，直接造成企業(yè)與企業(yè)之間的往來帳款不符 :A公司帳上反映預(yù)收了 B公司電梯款 99萬元， B公司帳上反映預(yù)付了 A公司電梯款 150萬元。在會計收人和增值稅銷售額的時間性差異末消除之前，增值稅的會計處理，必然要對其相對應(yīng)的會計科目所反映的信息產(chǎn)生影響。 20 影響會計法。 在某一納稅期限申報當期應(yīng)納稅款時，必須分析本期會計收入申有多少已于前期申報納過稅，并予以扣除，還有哪些業(yè)務(wù)在會計上末確認為收入，但依據(jù)稅法規(guī)定又必須在本期納稅，并予以申報。在帳外進行調(diào)整，造成企業(yè)應(yīng)交增值稅帳戶與納稅申報表和主管稅務(wù)機關(guān)的企業(yè)分戶稅收臺帳不相符，給增值稅的管理造成混亂，形成避稅空隙，增加了稅務(wù)稽查的難度。 19 其缺陷是 : (1)不符合增值稅稅務(wù)管理的內(nèi)在要求。即在納稅申報表上進行調(diào)整，會計上不作應(yīng)納增值稅帳務(wù)處理，僅作預(yù)收電梯款和發(fā)出電梯的會計分錄。 根據(jù)收入準則規(guī)定，由于在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，電梯發(fā)出并不表示該電梯所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬己轉(zhuǎn)移給 B公司，因此，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認為會計收入并體現(xiàn)納稅義務(wù)。假設(shè)不考慮銷售運費等其他因素。該電梯成本價為 100萬元，不含稅售價 300萬元。 現(xiàn)行稅法規(guī)定，確認增值稅銷售額實現(xiàn)的基本原則是 :銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天，具體按銷售結(jié)算方式 (直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷和分期收款、預(yù)收貨款等 )不同分別確認 。分為： ? 一般納稅人 ? 小規(guī)模納稅人 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額在１００萬元以下 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在１８０萬元以下的 3）小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以不視為小規(guī)模納稅人 （三）、納稅義務(wù)人 14 案例討論 某體育器材廠 2021年開業(yè)，銷售對象為學(xué)校、體委等， 2021年實現(xiàn)含稅銷售額318萬，由于 進項稅額較小，該企業(yè)未申辦一般納稅人資格，已按 6%申報增值稅 18萬， 2021年 1月，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)其已銷售額超過一般納稅人標準，決定對補稅 318/*17%18= 討論：稅務(wù)機關(guān)的決定是否正確？ 15 (四 )、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ?采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取 銷售額的憑據(jù)，并將 提貨單 交給買方的當天； ? 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨 物并 辦妥托收手續(xù) 的當天； ?采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按 合同 約定的收款 日期 的當天 ?采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為 貨物發(fā)出 的當天； ?委托代銷貨物，為收到代銷單位銷售的 代銷清單 的當天； ?銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為 提供勞務(wù) 同時收訖銷售額或取得索取 銷售額的憑據(jù)的當天； ?視同銷售貨物行為，為 貨物移送 的當天 。 ? 低稅率為１３ ％ ： １ ） 糧食 、 食用植物油； ２ ） 自來水 、 暖氣 、 冷氣 、 熱水 、 煤氣 、 石油液化氣 、 天然氣 、 沼氣 、 居民用煤炭制品； ３ ） 圖書 、 報紙 、 雜志； ４ ） 飼料 、 化肥 、 農(nóng)藥 、 農(nóng)機 、 農(nóng)膜； ５ ） 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 。集郵商品 死當物銷售 。 收入型 。 7 流轉(zhuǎn)稅的計稅公式 流轉(zhuǎn)稅的一般計稅公式為： 一般來說， T為應(yīng)納稅額， s為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的收入， ts為銷售的貨物或者提供的應(yīng)稅勞務(wù)所適用的稅率， P為購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的支付額， tp為購進的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所適用的稅率。 2）流轉(zhuǎn)稅是對物稅。比如對黃酒、啤酒、汽油、柴油課征的消費稅 （ 3）復(fù)合計稅，即從價從量復(fù)合計稅。 5 3）按照計稅方式分類 按照對計稅方式的分類，可以將流轉(zhuǎn)稅分為以下三種類型： （ 1）從價稅，即以商品（勞務(wù)）的價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額的流轉(zhuǎn)稅。 4 2）按照課稅環(huán)節(jié)分類 按照對課稅環(huán)節(jié)的分類，可以將流轉(zhuǎn)稅分為以下兩種類型： （ 1）單一環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，指在商品的產(chǎn)制（進口）、批發(fā)、零售個環(huán)節(jié)中只選擇一個環(huán)節(jié)課稅，如消費稅。 （ 2）消費稅。1 流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃 流轉(zhuǎn)稅 稅收制度 流轉(zhuǎn)稅 的納稅籌劃 點擊偷稅伎倆 2 一、 流轉(zhuǎn)稅概述 流轉(zhuǎn)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象而繳納的稅種的統(tǒng)稱，國際上一般將其稱之為商品和勞務(wù)稅。 3 流轉(zhuǎn)稅的分類 1）按照課稅對象分類 按照對課稅對象的分類，可以將流轉(zhuǎn)稅分為以下三種： （ 1） 增值稅。 （３）營業(yè)稅。 （ 2）多環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，指在商品流通的兩個或者兩個以上環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。 （ 2）從量稅，即以商品的數(shù)量、重量、容積或者面積為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額的流轉(zhuǎn)稅。 6 流轉(zhuǎn)稅的特點 流轉(zhuǎn)稅與其他稅類相比，具有以下特點 : 1）與商品或勞務(wù)的交易行為緊密聯(lián)系在一起。 3）流轉(zhuǎn)稅是間接稅。 pstPtST ???? 8 二、增值稅稅收制度 （一）增值稅 的概念 原料廠 半成品廠 成品廠 50 80 100 產(chǎn)品稅 10% 5 8 10 增值稅 10% 5 3 2 稅務(wù)籌劃 增值稅的分類 生產(chǎn)型 。 消費型 增值稅的特殊作用 9 ?境內(nèi)銷售貨物 ?提供加工、修理修配勞務(wù) ?進口貨物 ? 貨物 是指有形動產(chǎn) 包括 :電力、熱力、氣體 期貨 貨物 (實物交割 )。銀行銷售金銀業(yè)務(wù) 不包括 ：免稅貨物 ? 境內(nèi) 起運地或所在地在境內(nèi) ? 銷售 — 包括 視同銷售貨物 （二）、征收對象 10 視同銷售貨物 ： （ 1）將貨物交付他人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移