【正文】 送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； （ 5） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 ， 提供給其他單位或個體經(jīng)營者； （ 6） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （ 7） 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； （ 8） 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買貨物無償贈送他人 11 視同銷售的增值稅會計處理討論： ? 其會計處理方法有兩種： ? 直接作銷售處理，則會計分錄為： ? 借：在建工程等 ? 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸： 產(chǎn)成品等 ? 不作銷售處理，則會計分錄為： ? 借：在建工程 ? 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 產(chǎn)成品等 ? 問：應(yīng)該用那種方法？ 12 稅率 ? 基本稅率為１７ ％ 。 (農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅 ） ? 零稅率：出口貨物 ? 小規(guī)模納稅人：征收率 6%（商業(yè) 4%） 13 ? 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞 以及進(jìn)口貨物的單位和個人 。 16 收入準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)收入差異的會計處理 收入準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)收入的差異 收入準(zhǔn)則對銷售商品收人的確認(rèn)，是以商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移、是否繼續(xù)控制商品、經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流回、相關(guān)的成本費(fèi)用是否能夠可靠地計量等因素作為判斷依據(jù)，要求這些條件在全部滿足時予以確認(rèn)。 17 [例 ]A上市公司 (一般納稅人 )預(yù)收 B公司電梯款 150萬元，款到帳即將電梯發(fā)出。銷售合同規(guī)定，電梯由 A公司負(fù)責(zé)安裝， B公司在電梯安裝完畢并檢測合格后支付余款。 分析 : A公司此筆電梯銷售業(yè)務(wù)是采用預(yù)收貨款的銷售結(jié)算方式，根據(jù)稅法規(guī)定，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，即在電梯發(fā)出時應(yīng)確認(rèn)增值稅銷售額并申報納稅 。電梯從發(fā)出到安裝完畢需要一段時間，稅法規(guī)定的納稅時間與會計上納稅義務(wù)的實現(xiàn)在時間上不一致，其應(yīng)交增值稅的會計處理有三種方法可供選擇： 18 收入準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)收入差異的會計處理方法 帳外調(diào)整法。這樣處理保證了會計核算資料的完整性，體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的獨(dú)立性和財稅分離的原則，維護(hù)了會計準(zhǔn)則對會計實務(wù)的指導(dǎo)地位。 從稅務(wù)管理的要求出發(fā)，增值稅的會計核算應(yīng)該詳細(xì)全面地反映增值稅的計稅過程，增值稅納稅申報與會計核算在內(nèi)容、數(shù)據(jù)上應(yīng)當(dāng)相吻合。 (2)增加了納稅申報表的填報難度。企業(yè)該類的業(yè)務(wù)量如果較多的話，這樣逐筆分析就不勝其繁。 這種方法是將應(yīng)納增值稅納入會計核算，但不設(shè)立專門帳戶集中進(jìn)行反映。在預(yù)收電梯款時，作為增值稅的對應(yīng)關(guān)系，必將沖減預(yù)收帳款帳戶，作分錄 : 借 :銀行存款 150萬 貸 :預(yù)收帳款 B公司 99萬 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 51萬 同時作發(fā)出電梯的會計分錄。如果 A公司與 B公司往來款項目和內(nèi)容較多，時間一長，勢必給雙方的對帳工作帶來一些麻煩，影響會計信息質(zhì)量和工作效率。 設(shè)立 “ 增值稅遞延稅款 ” 一級會計科目 (企業(yè)“ 資產(chǎn)負(fù)債表 ” 可在 “ 遞延稅款借項 ” 類下設(shè)置），將增值稅銷售額與會計收入的時間性差異所引起的各個會計期間的應(yīng)納增值稅差異集中在該科目進(jìn)行處理。貸方核算依照收入準(zhǔn)則在本期作收入，根據(jù)稅法規(guī)定已在以前期確認(rèn)為計稅銷售額并已作增值稅會計處理的應(yīng)納增值稅差異額。的缺陷和不足，也不會對會計核算資料和會計信息的真實性帶來影響，是實際操作中的首選方法。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，分配給股東或投資者以及對外進(jìn)行投資等，所產(chǎn)生的應(yīng)交增值稅記人該科目，否則將導(dǎo)致該科目的余額無法轉(zhuǎn)銷。 25 （五）增值稅的計算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格 稅率 26 銷項稅額的確定 ? 銷項稅額的計算 銷項稅額＝銷售額 稅率 ? 銷售額的確定 : 不包括收取的銷項稅額 銷售額 =含稅收入 /(1+稅率 ) 包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用 不包括同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： (１ )承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； (２ )納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的 。 ”“ 凡價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格的公式為 組成計稅價格＝成本 （１＋成本利潤率） （屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格 中應(yīng)加計消費(fèi)稅額） 銷售額的確定（續(xù)） 33 進(jìn)項稅額的確定 ? 進(jìn)項稅額計算 ： 進(jìn)項稅額＝買價 扣除率 ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 : 取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額； 從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額 。 35 討論： 非正常損失如何界定？ 由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨是否應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理 ？ 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定，當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 。貨物已驗收入庫。貨物未到達(dá)。 ，從未取得增值稅專用發(fā)票。貨物已驗收入庫 38 ?銷售情況 21寸彩電 50 000臺， 出廠單價 （含稅價）。 21 寸彩電 1 000臺。 21寸彩電 800臺。 21寸彩電 100臺。雙方均已收到貨物，取得增值稅專用發(fā)票。 39 （ 六）幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 分別核算 分別 適用稅率 未分別核算 從高 適用稅率 40 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（續(xù)） ? 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為 。 41 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 1） 應(yīng)分別核算 貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 42 （七）出口退稅 出口退稅的基本政策 1）既免稅 ,又退稅 2）免稅 ,但不退稅 3）不免稅 ,也不退稅 退稅率 43 出口退免稅的辦法 （生產(chǎn)企業(yè)） “ 免 ” 是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征 本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “ 抵 ” 是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原 材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的 進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “ 退 ” 是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi) 應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂 完的部分予以退稅。 ?（ 2）采取預(yù)收貨款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 ?（ 4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 。 （ 1＋增值稅稅率或征收率） 2） 連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也 不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷 售額中征收消費(fèi)稅。 但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已上取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅征收消費(fèi)稅 。組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格＝（成本＋利潤） 247。 組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅） 247。 （ 2） 自產(chǎn)自用 應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送 使用數(shù)量 。 （ 4） 進(jìn)口 的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品 進(jìn)口數(shù)量 。 應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率 例：某化妝品廠銷售一批化妝品增值稅發(fā)票上注明售價 200,000元，增值稅 34,000元，假定消費(fèi)稅率為 30% ?應(yīng)交消費(fèi)稅多少 ? 66 ?下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額， 計征消費(fèi)稅：（采用 實耗扣稅法 ） ?外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； ?外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（ ） ?外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；