【正文】 家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此公司全年取得的進(jìn)項(xiàng)稅金很少，只有 50萬(wàn)元。奶制品加工企 業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)企業(yè)鮮奶，假設(shè)鮮奶市場(chǎng)價(jià)格為銷售收入的 50%，則整體稅負(fù)情況： 農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅，無流轉(zhuǎn)稅負(fù)； 加工企業(yè)通過收購(gòu)憑證可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額 =3000 50% 13%=195萬(wàn)； 故應(yīng)納增值稅 =3000 17%195=265萬(wàn)元； 應(yīng)納城建稅及附加 =265 8%=； 農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免企業(yè)所得稅，無所得稅； 假設(shè)加工企業(yè)與農(nóng)業(yè)企業(yè)各占上述利潤(rùn)的 50%，則加工企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅的降低增加的利潤(rùn)額 =（ 460+） — （ 265+） =； 加工企業(yè)應(yīng)納稅所得額 =（ 3000 15%+） /2=； 應(yīng)納所得稅 = 25%=； [比較 ]節(jié)稅總額 =（ 460+） — （ 265+） +（ ） =。 [案例拓展 ]以初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)均可參照該案例。公司將生產(chǎn)車間設(shè)備全部出售，將廠房改造后出租給某汽配城。 [解析 ]上述案例中，該公司整體稅負(fù)情況： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =1000 5%=50萬(wàn)元； 應(yīng)納城建稅及附加 =50 10%=5萬(wàn)元； 應(yīng)納房產(chǎn)稅 =1000 12%=120萬(wàn)元； [籌劃方案 ]經(jīng)過對(duì)該公司出租業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)公司實(shí)際系出租給汽配城整個(gè)工廠，公司僅留下幾間辦公室辦公?；谏鲜銮闆r，我們建議公司將該協(xié)議拆分為三份協(xié)議，一份為廠房、辦公樓出租協(xié)議；一份為停車場(chǎng)、場(chǎng)內(nèi)道路用地、附屬設(shè)施、辦公設(shè)備出租協(xié)議；一份物業(yè)管理協(xié)議，負(fù)責(zé)水電維護(hù)管理；租賃金額分別為 500萬(wàn)、 400萬(wàn)、 100萬(wàn)；則整體稅負(fù)情況： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =1000 5%=50萬(wàn)元；城建稅及附加 =50 10%=5萬(wàn)元； 房產(chǎn)稅 =500 12%=60萬(wàn)元； 稅金減少造成利潤(rùn)增加 60萬(wàn)元，所得稅 =60 25%=15萬(wàn)元。 前端籌劃主要利用免稅政策，后端主要通過 “ 業(yè)務(wù)拆分 ” 或 “ 劃整為零 ” 方法三：改變供應(yīng)鏈 方案設(shè)計(jì)原理：對(duì)于多環(huán)節(jié)征稅的稅種減少環(huán)節(jié)，對(duì)于單環(huán)節(jié)征稅 的稅種增加環(huán)節(jié)減小稅基。 [解析 ]C公司實(shí)際情況顯示，公司增值稅籌劃空間較小，通過對(duì)該公司業(yè)務(wù)的分析，我們發(fā)現(xiàn)該公司增值稅稅負(fù)高的原因系，公司存在很多應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票的成本費(fèi)用支出未能取得增值稅裝用發(fā)票。公司明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票的采購(gòu)項(xiàng)目，如果無法取得增值稅專用發(fā)票需經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。 [討論 ]企業(yè)中哪些是可以獲得增值稅專用發(fā)票而通常未能取得增值稅發(fā)票的支出？ [案例 10]秦池是怎樣倒臺(tái)的？ [解析 ] “ 財(cái)稅字 [2022]84號(hào)文，將糧食白酒和薯類白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅辦法由從價(jià)定率計(jì)稅改為從量定額（每 500克稅額為 ）和從價(jià)定率 (糧食白酒稅率為 25%)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，同時(shí)停止執(zhí)行外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。 執(zhí)行新政策后，甲企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅為： 10 25%+=3（元），乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后應(yīng)繳消費(fèi)稅為： 20 25%+2 =（元），兩企業(yè)總稅負(fù)為 。 如果乙企業(yè)并購(gòu)甲企業(yè)或自己生產(chǎn)原料酒，縮短供應(yīng)鏈。 [案例拓展 ]縮短供應(yīng)鏈可以減少除增值稅抵扣方式繳稅外的其他稅種的重復(fù)征稅現(xiàn)象，尤其對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)盡量減少環(huán)節(jié)，例如：租賃物業(yè)的轉(zhuǎn)租、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)售等。 [解析 ]化妝品為消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，銷售化妝品除應(yīng)繳納增值稅外，還應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅 =50*30%=15元。如果供應(yīng)鏈延長(zhǎng)，將銷售部門分立成公司，改由銷售部門包銷方式，假設(shè)包銷結(jié)算價(jià)格為 38元。 節(jié)稅金額 =（ ） **（ 125%） =。 [案例拓展 ]單環(huán)節(jié)征稅的稅種籌劃方案。假設(shè)內(nèi)資企業(yè)每年的人工費(fèi)為 3億元，企業(yè)所得稅匯算需調(diào)增 ，則該項(xiàng)需交納的所得稅 =*33%=8250萬(wàn)元。 外資公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅金額： =3*5%=1500萬(wàn)元，外資公司工資可據(jù)實(shí)扣除，此一項(xiàng)達(dá)到節(jié)稅 6750萬(wàn)元的目的。 方法四：改變經(jīng)營(yíng)方式 方案設(shè)計(jì)原理：不同的經(jīng)營(yíng)方式稅負(fù)可能是不同的，選擇稅負(fù)最低的 經(jīng)營(yíng)方式。 [籌劃思路 ]改變經(jīng)營(yíng)方式，通過增加餐飲服務(wù)項(xiàng)目改原來的單一服務(wù)經(jīng)營(yíng)方式。 [案例 14] 某服裝生產(chǎn)企業(yè)，其銷售采用代理商門店銷售方式銷售，代理商門店多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶經(jīng)營(yíng)，稅收基本上全部為核定征收。由于該服裝生產(chǎn)企業(yè)為品牌服裝，增值額較高，管理層認(rèn)為增值稅稅負(fù)偏高。經(jīng)過測(cè)算， 代理商繳納一定金額的會(huì)員費(fèi)，就可以較原來低的進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)貨，這種政策 可以鼓勵(lì)代理商多銷貨，銷量越大，代理商利益越大，與代理商利益不沖突。假設(shè)，每個(gè)門店銷售額（含稅）平均 為 100萬(wàn)，則可規(guī)定每年繳納 20萬(wàn)元會(huì)員費(fèi)就可以以 80折價(jià)格進(jìn)貨。 [案例拓展 ]高檔收藏品的會(huì)員制銷售，高爾夫球場(chǎng)會(huì)員制。 [解析 ]出租房屋屬于租賃服務(wù)業(yè)，需繳納 5%營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)還需要繳納房產(chǎn)稅；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 =3000 12%=360萬(wàn)元； [籌劃方案 ]經(jīng)與公司進(jìn)行詳盡溝通，我們發(fā)現(xiàn)公司出租廠房的同時(shí)，公司還需負(fù)責(zé)整個(gè)園區(qū)的安全保衛(wèi)工作及房屋日常維護(hù)。 應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 =20220 %=168萬(wàn)元； 兩者相比較降低稅負(fù) 360168=192萬(wàn)元。假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)商一樓盤建筑面積 10萬(wàn)平米，土地、建安、開發(fā)費(fèi)用等土地增值稅可扣除成本為 4億元（ 4000元 /平米），假設(shè)售價(jià)為（ 8500元 /米）則該項(xiàng)目需要繳納的土地增值稅為： 增值額 ==，增值率 =；適用 50%稅率 應(yīng)納土增稅 =45000 50%— 40000 15%=16500萬(wàn)元； [籌劃方案 ]改毛坯房銷售為精裝修房屋銷售，每平米裝修成本（含增加的相關(guān)稅金）為 1500元，總扣除成本項(xiàng)目變?yōu)?；售價(jià)變成10000元 /平米，總售價(jià)為 10億元。 [案例拓展 ]降低土增稅的途徑即增加可扣除成本，降低增值率。 [案例 17] 北京某大型會(huì)展公司，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為舉辦大型展覽會(huì)，該公司年?duì)I業(yè)額為 10000萬(wàn)元左右，舉辦展覽主要成本為展覽場(chǎng)地的租金，該成本占收入的 50%左右。 [解析 ]公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)，公司稅賦情況如下： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =10000 5%=500萬(wàn)元； 應(yīng)納城建稅及附加 =500 10%=50萬(wàn)元； [籌劃方案 ]公司交易方式為收取會(huì)展費(fèi)包含參展的廠租費(fèi)、參展服務(wù)費(fèi)等全部費(fèi)用?；I劃思路即改變這種交易方式，公司在聯(lián)系客戶時(shí)，要求客戶將場(chǎng)地租費(fèi)直接匯給展覽館，有展覽館直接向客戶開具場(chǎng)地租費(fèi)；同時(shí)將展會(huì)服務(wù)費(fèi)匯給公司，由公司開具相應(yīng)發(fā)票。這種交易方式下，會(huì)展的稅賦情況： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =5000 5%=250萬(wàn)元； 應(yīng)納城建稅及附加 =250 10%=25萬(wàn)元； 相比該方案流轉(zhuǎn)稅減少 50%，即 275萬(wàn)元； 較少流轉(zhuǎn)稅增加利潤(rùn)總額 275萬(wàn)元，增加所得稅 =275 25%=； 節(jié)稅總額 ==。 [案例解析 ]該公司原實(shí)際繳稅情況為： 營(yíng)業(yè)稅 =3000 5%=150萬(wàn)元； 城建稅及附加 =150 10%=15萬(wàn)元； 所得稅 =1000 15%=150萬(wàn)元；公司系高新技術(shù)企業(yè)?；谠摴緲I(yè)務(wù)性質(zhì)我們將提出如下放案，公司改變交易方式，將受托開發(fā)合同改為技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，該合同在相關(guān)部門進(jìn)行備案。 [稅法連接 ]略 [討論 ]是不是還可運(yùn)用其他方法，使公司合理合法稅賦降低為零。由于城市發(fā)展，現(xiàn)在這塊地已經(jīng)處于郊區(qū)的中心，一家大型 零售公司想在此地建設(shè)一大型商場(chǎng)。該地塊上房屋價(jià)值很低，可忽略。具體情況如下： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =6000 5%=300萬(wàn)元； 應(yīng)納城建稅及附加 =300 10%=30萬(wàn)元； 應(yīng)納土地增值稅： 增值額 =6000800=5200萬(wàn)元，增值率 =5200/800=650%； 應(yīng)納土地增值稅 =5200 60%800 35%=2840萬(wàn)元； 印花稅 =6000 %=30萬(wàn)元 應(yīng)納所得稅 =（ 600060030030284030） 25%=550萬(wàn)元； 出售方繳稅合計(jì)： 300+30+2840+30+550=3750萬(wàn)元； 出售方轉(zhuǎn)讓該土地的凈收益 =60006003750=1650萬(wàn)元。 [籌劃方案 ]我們對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)的分析，零售公司購(gòu)買該土地系為了建議商場(chǎng)，商場(chǎng)要獨(dú)立運(yùn)營(yíng)。一段時(shí)間后，化工公司再將持有的商場(chǎng)股份轉(zhuǎn)讓給該零售商公司，這樣零售商公司達(dá)到了同樣的目的，其持有該商場(chǎng) 100%股份，商場(chǎng)擁有該地塊的使用權(quán)。 契稅 =6000 3%=180萬(wàn)元； 零售公司需繳納稅金： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅同上 30萬(wàn)元； 其他增加費(fèi)用：土地評(píng)估費(fèi)用、咨詢費(fèi)用 兩種交易方式相比節(jié)稅總額 =3750（ 30+） =。公司稅前利潤(rùn)率為 20%。則公司稅賦為零。 [案例拓展 ] [案例 21]李某系一家公司股東，假設(shè)他每年從公司領(lǐng)取 48萬(wàn)元，他以什么樣的方式領(lǐng)取總體稅負(fù)最低？ [解析 ]李某領(lǐng)取這 48萬(wàn)元，至少存在三種方式。 方式一的稅負(fù)情況： 每月工資 =48萬(wàn)元 /12=4萬(wàn)元； 每月應(yīng)繳個(gè)稅 =40000 25%1375=8625元； 全年個(gè)稅總計(jì) =8625 12=103500元； 方式二的稅賦情況： 應(yīng)繳個(gè)稅 =48000 20%=96000元； 公司增加企業(yè)所得稅 =48 25%=120220元； 方式三的稅負(fù)情況： 假設(shè)將 48萬(wàn)元平均分成兩部分，一部分按工資發(fā)放，一部分按年終獎(jiǎng)金發(fā)放，則； 每月工資 =24/2=2萬(wàn)元； 每月工資應(yīng)納個(gè)稅 =20220 20%— 375=3625元； 全年工資應(yīng)納個(gè)稅 =3625 12=43500元； 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅 =240000 20%375=47625元； 個(gè)稅總計(jì) =43500+47625=91125元。 方法六：重組、合并與分立 企業(yè)重組本身就需要進(jìn)行籌劃，重組方式不同稅負(fù)情況就不同。 [案例 22]某高新技術(shù)公司利潤(rùn)狀況很高，稅前利潤(rùn)率很高，公司已經(jīng)運(yùn)用了各種合法降低稅前利潤(rùn)的方法，但公司稅前利潤(rùn)依然很高。 [案例 23]2022年前，北京共有福利企業(yè) 186家，福利企業(yè)享受退稅政策，但由于政策本身存在漏洞，財(cái)稅 [2022]92號(hào)文件對(duì)福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了重新規(guī)定：財(cái)稅 [2022]92號(hào) ，對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。 （二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于 25%（含 25%）， 并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于 10人（含 10人）。 [解析 ]原來大部分福利企業(yè)由于不滿足 10人條件，我們可以將大量不滿足條件的小企業(yè)合并在一起，使之達(dá)到上述要求。 [解析 ]高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)條件：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例 60%以上，研發(fā)費(fèi)占收入比例 4%或6%以上，（收入 5000萬(wàn)以上 4%， 5000萬(wàn)以下 6%），且經(jīng)過分析，公司絕大部分利潤(rùn)是高新技術(shù)產(chǎn)品業(yè)務(wù)創(chuàng)造的，每年稅前利潤(rùn) 30005000萬(wàn)元，一般貨物貿(mào)易稅前利潤(rùn) 1000萬(wàn)元左右。因此，我們建議將部分一般貿(mào)易業(yè)務(wù)分立出去，另設(shè) 立一家公司的方案。于是，公司投資成立一家子公司，專門從事一 般貨物貿(mào)易。 方法七：利用稅收政策 方案設(shè)計(jì)原理：從稅收政策出發(fā)，使方案設(shè)計(jì)符合稅收優(yōu)惠政策。 ? 增值稅減免稅優(yōu)惠政策； ? 營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策； ? 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策； ? 土地增值稅優(yōu)惠政策； ? ……………… .. 每條優(yōu)惠政策的利用均是一個(gè)稅收籌劃方案。 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 （三） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。未