【正文】 將總機構(gòu)的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機構(gòu) ， 參與分支機構(gòu)預繳比例的計算； 由于該具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機構(gòu)處于同一地區(qū) ， 企業(yè)可以最大限度享受到總機構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 。 在這種情況下 ， 可以將總機構(gòu)的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的 事業(yè)部 、 銷售部 、 采購部 、 生產(chǎn)部等部門視同一個分支機構(gòu) ， 參與分支機構(gòu)預繳企業(yè)所得稅的計算； 由于北京分公司在經(jīng)營收入 、 職工工資和資產(chǎn)總額方面所占比例微不足道 ， 該公司就可以最大限度享受西部地區(qū) 15%的優(yōu)惠稅率 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃 政策法律依據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （中華人民共和國主席令第 63號）第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減 按 20%的 稅率征收企業(yè)所得稅 。 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃 關(guān)于小形微利企業(yè)的 從業(yè)人數(shù)計算問 題，財政部國家稅務總局 《 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》 （ 財稅 [2022]69號 ）第七條規(guī)定，實施條例第九十二條第 (一 )項和第 (二 )項所稱 從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和 ；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按 企業(yè)全年月平均值確定 ，具體計算公式如下： 月平均值＝ (月初值＋月末值 )247。 12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的， 以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃 關(guān)于適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人主體問題，國家稅務總局 2022年 7月 3日下發(fā) 《 關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 》 （國稅函 〔 2022〕 650號）。 因此， 僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按 20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)當年有關(guān)指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自 2022年 1月 1日至 2022年 12月31日，對年應納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃 稅收籌劃分析 由于小型微利企業(yè)沒有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當年的實際情況而定。 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃 稅收籌劃分析 因此，符合以上六個條件的小型微利企業(yè)，才能享受 20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。但要權(quán)衡公司分立所花費的各種成本，如注冊費、各種管理費用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。企業(yè)有職工人數(shù) 100人，資產(chǎn)總額為 3000萬，則2022年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應如何稅收籌劃？ 案例分析 5 [分析 ] 稅收籌劃前的分析 根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司 2022年度的企業(yè)所得稅為 200萬元 25%=50萬元。其中甲、乙和丙三個子公司的年職工人數(shù)分別 50人， 30人，20人。 案例分析 5 [分析 ] 稅收籌劃后的分析 根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標準，可以享受 20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。 案例分析 5 [分析 ] 應注意的問題 由于企業(yè)所得稅按月（季）預繳，按年匯算清繳，預繳時并不能預知全年的實際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認定小型微利企業(yè)。反之，如果預繳時不是小型微利企業(yè)，按 25%稅率預繳，但利潤少了，同時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按 20%優(yōu)惠稅率。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 政策法律依據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ① 房屋、建筑物， 為 20年 ； （ 2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10年； ② 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等， 為5年； ③ ）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年 ； ④ ）電子設備，為 3年 。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù)國家稅務總局 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]81號）第一條和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務院令第 512號）第九十八條的規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是以下原因之一： ①由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； ② 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 ②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達到 《 實施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限前， 使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的， 企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和國稅發(fā)[2022]81號的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 。 因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。 所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值 。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達到節(jié)稅及其他理財目的。 而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為 10 60%＝ 6（年），縮短年限前，企業(yè)年折舊額為（ 100－ 10）247。 12=（萬元）；縮短年限后，企業(yè)年折舊額為（ 100－ 10） 247。 12＝ （萬元）， 月折舊額提高 －＝ （萬元），可以少繳納所得稅 元 25%=1250元。因為企業(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補 5個年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補。 案例分析 7 某企業(yè)各年適用稅率均為 25%， 2022年不采取加速折舊時的應納稅所得額為 2萬元，采取加速折舊時的應納稅所得額為 18萬元， 2022年以后連續(xù) 5個年度共能彌補虧損 8萬元， 2022年應納稅所得額為 30萬元，則企業(yè)共有 10萬元虧損得不到彌補。因此 ，在這種情況下，企業(yè)由于使用加速折舊最終導致多繳企業(yè)所得稅10 25%=（萬元 ）。 同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負 300 25%＝ 75（萬元）。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅 案例分析 8 [案例 ] 某公司 2022年 —2022年每年不提折舊前的應納稅所得額為 2022萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項， 2022年、 2022年為免稅期。 [分析 ] （ 1）采用平均年限法， 5年的實際稅負總額＝（ 2022 3－ 400 3） 25%＝ 1200（萬元），平均每年負擔 1200/5=240萬元； （ 2） 采取加速折舊法， 5年的實際稅負總額＝（ 2022 3－ 288－ 216－ 216） 25%＝ 1310（萬元），平均每年負擔 1310/5=262萬元。 五、利用不同的組織形式進行籌劃 按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織 (以下統(tǒng)稱企業(yè) )為企業(yè)所得稅的納稅人， 不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。 居民企業(yè) 應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 內(nèi)資企業(yè)是設立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負擔明顯不同。若設立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責任 。 而個人投資設立營業(yè)機構(gòu)時，若設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅 。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅 ；若設立為外國企業(yè)的分支機構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務就會不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 五、利用不同的組織形式進行籌劃 按照 《 中華人民共和國公司法 》 規(guī)定， 子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。 分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅 。 案例分析 9 [案例 ] A公司所得稅稅率為 25%.2022年 1月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為 3萬元，假定 A公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤 100萬元。 [籌劃分析 ] 設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負： 子公司繳納的所得稅 =3 20%=； A公司繳納的所得稅 =100 25%=； 集團公司整體稅負 =+=。 A公司的整體稅負，設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得稅稅負多 （ ）萬元。 案例分析 10 [案例 ] B公司所得稅稅率為 25%， 2022年 1月擬投資設立回收期長的公司，預測該投資公司當年虧損 600萬元，假定 B公司當年實現(xiàn)利潤 1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公司（假設不存在其他納稅調(diào)整事項）。 B公司當年繳納的所得稅 =1000 25%=250萬元；集團公司整體稅負 =250萬元。 比較 B公司的整體稅負， 設立子公司情況下繳納的所得稅比設立分公司繳納的所得稅多繳納 150（ 250100）萬元。 綜上所述，在設立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 根據(jù) 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 [2022]1號）第一條第二款： “ 我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后， 自獲利年度起， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要有兩點： 盡量推遲獲利年度。 也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認證后才能進入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃 （ 一）公共基礎設施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 根據(jù)中華人民共和國主席令第 63號第二十七條第二款、第三款： “ 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： ” 和中華人民共和國國務院令第 512號第八十七條：“ 企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指 《 公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的 港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利 等項目。 ” 和第八十八條： “ 企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃 （ 一）公共基礎設施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目 的所得， 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃