【正文】 （ 2）如當(dāng)期期末留抵稅額 ＞ 當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 0 【例 1】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征收率為 17％，退稅率為 13％。上月末留抵稅款 3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元，收款 117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬元。 （ 1）出口貨物免稅 （ 2）當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅＝ 200（ 17％－ 13％） ＝ 8（萬元） （ 3）當(dāng)期應(yīng)納稅＝ 100 17%(348)－ 3 ＝ 12（萬元） （ 4）當(dāng)期免抵退稅額＝ 200 13%=26（萬元） （ 5）因為當(dāng)期末留抵稅額（ 12） ≤ 當(dāng)期免抵稅額（ 26） 所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 即當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 12（萬元） （ 6）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 ＝ 26－ 12＝ 14（萬元） 說明：當(dāng)期末留抵稅額 ＜當(dāng)期免抵稅額時，說明出口應(yīng)退稅額已有部分被內(nèi)銷應(yīng)交稅額抵頂?shù)袅?，余?12萬元尚未被抵扣，應(yīng)予退還。 2020年 6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 68萬元通過認(rèn)證。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元，收款 ll7萬元存入銀行。試計算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ”稅額。 、抵、退稅計算的改進 稅的計算 ? 視同內(nèi)銷貨物的出口貨物應(yīng)納稅額的計算 ? 國家明確規(guī)定不予退 （ 免 ） 增值稅的貨物購進計算法 ? 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退 （ 免 ） 稅的貨物 ? 出口企業(yè)雖已申報退 （ 免 ） 稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物 ? 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具 《 代理出口貨物證明 》 的貨物 ? 生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 一 、 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理 外貿(mào)企業(yè)購進貨物時 ， 應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅費 ──應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） ” 賬戶 ， 按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額 ， 借記 “ 材料采購 ” 、“ 營業(yè)費用 ” 等賬戶；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、“ 銀行存款 ” 等賬戶 。 按照出口貨物購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進項稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額與按照國家規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額的差額 ， 借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅費 ──應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 賬戶 。 當(dāng)月合計出口 90臺 ， 出口 FOB價折合人民幣 900萬元 ， 購進出口設(shè)備取得運輸發(fā)票金額 1萬元 。 在規(guī)定時間內(nèi)辦妥退稅事宜 ，退稅率 15%， 已收到退稅款 。 100〕 －90 （ 700247。 100） 15%＝ （萬） 借：應(yīng)收出口退稅 945 000 貸：應(yīng)交稅費 ─應(yīng)交增值稅（出口退稅） 945 000 8）收到退稅款時： 借：銀行存款 945 000 貸：應(yīng)收出口退稅 945 000 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 理 【 例 65】 某五金礦產(chǎn)進出口公司對小五金的購進和銷售采用加權(quán)平均的方法核算其庫存 。上月末小五金庫存 150件 ， 平均不含稅單價為210元 。 作會計分錄如下： 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 本月出口銷售小五金的平均進價 =（ 210 150＋ 200 100＋ 180 200） 247。進口后企業(yè)采用作價加工方式將原料銷售某工廠加工成成品 ， 轉(zhuǎn)售加工時履行了 “ 計算稅金但不入庫 ” 手續(xù) ， 所售原料價款為 50萬元 ， 當(dāng)月工廠加工完畢后 ， 外貿(mào)企業(yè)以不含稅價 85萬元全部收購 。 該種貨物的退稅率為 11％ 。 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 （ 1）料件報關(guān)進口并入庫時，作會計分錄如下： 借：在途物資 —— 進料加工 420 000 貸：銀行存款 420 000 借：庫存商品 —— 進料加工 420 000 貸：在途物資 —— 進料加工 420 000 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 （ 2）料件作價加工銷售，依 《 進料加工貿(mào)易免稅證明 》開具增值稅專用發(fā)票，作會計分錄如下： 借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 進料加工 500 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 85 000 銷項稅額 85 000元系進料加工計征銷項稅額但不入庫稅款，留待退稅機關(guān)在辦理企業(yè)退稅時，在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 由于企業(yè)回購出口貨物的增值稅稅率為 17％，退稅率為 11％，其差額 6％為當(dāng)期不予退稅金額。 當(dāng)期不予退稅的稅額應(yīng)作為“進項稅額轉(zhuǎn)出”計入主營業(yè)務(wù)成本，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 進料加工 21 000 貸；應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 21 000 借：應(yīng)收出口退稅 —— 應(yīng)退增值稅 38 500 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (