企業(yè)稅務(wù)籌劃案例-資料下載頁(yè)
2025-04-16 13:53本頁(yè)面
【正文】 貨凈額的3％o。因此，對(duì)避稅者來(lái)說(shuō)，1500萬(wàn)是應(yīng)當(dāng)記住的關(guān)鍵的臨界點(diǎn)。旅店、飲食、娛樂(lè)、運(yùn)輸、金融、租賃、修理、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)等行業(yè)，以及其他服務(wù)性行業(yè)，全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)以上的，其超過(guò)部分應(yīng)酬費(fèi)的列支，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5％。如果既有產(chǎn)品、商品銷(xiāo)售，又有服務(wù)性業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷(xiāo)貨凈額或業(yè)務(wù)收入額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額；如銷(xiāo)貨收入與業(yè)務(wù)收人劃分不清，可按主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所屬的行業(yè)確定。利用壞賬準(zhǔn)備的避稅籌劃案例企業(yè)時(shí)常有發(fā)生壞賬的情況，發(fā)生了壞賬取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，可列為杯賬損失，沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。但不是所有壞賬都作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。下面就是需要避稅者注意的條件：1．因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清算后，仍然不能收回的。2．因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。3．因債務(wù)人逾期未履行債務(wù)義務(wù)，已超過(guò)兩年，仍然不能收回的。 此外，企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或者部分收回的，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。從事其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果確有實(shí)際需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，也可以在報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后實(shí)行。按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款有約定期限的，應(yīng)以到期的為限，未到期的債權(quán)或代銷(xiāo)商品的應(yīng)收款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列入當(dāng)期損失，少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)列入本年度應(yīng)納稅所得額。并繼續(xù)對(duì)該年度的年末放款余額或應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。例．某企業(yè)1992年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為3萬(wàn)元，1993年實(shí)際發(fā)生壞賬損失為2萬(wàn)元，1993年底應(yīng)收賬款余額200萬(wàn)元，則1993年底應(yīng)實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備為:200萬(wàn)元3％(32)＝5(萬(wàn)元)如果1993年實(shí)際發(fā)生壞賬損失為5萬(wàn)元，則1993年底實(shí)提壞賬準(zhǔn)備為：200萬(wàn)元3％(25)＝9(萬(wàn)元)。利用免二減三稅收優(yōu)惠的避稅籌劃案例在中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以39。39。免二減三優(yōu)惠最為顯著。享受此項(xiàng)優(yōu)惠的關(guān)鍵也是避稅的關(guān)鍵是開(kāi)始計(jì)算免二減三的年度獲利年度。獲利年度是企業(yè)開(kāi)業(yè)以來(lái)第一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的年度，它是企業(yè)計(jì)算免二減三的起點(diǎn)年度。這里的避稅策略包括：1．開(kāi)業(yè)當(dāng)年獲利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能推遲獲利年度，將利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)安排在免二的年度里。2．開(kāi)業(yè)當(dāng)年獲利，只要實(shí)際獲利的月份不超過(guò)6個(gè)月，就應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申請(qǐng)將獲利年度的計(jì)算推遲到下一年計(jì)算。3．從獲利三年開(kāi)始后免二減三五年內(nèi)，盡可能將減半稅收后三年利潤(rùn)提前在免二年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則這樣做是可行的。4．如果某企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日起兩年未獲利，后五年享受免二減三，從第八年開(kāi)始停止，又開(kāi)始新的合資企業(yè)生涯，那么實(shí)際上它又可以從頭享受免二減三的優(yōu)惠。 利用再投資優(yōu)惠政策的避稅籌劃案例外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。 外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資開(kāi)辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)批準(zhǔn)可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。例．某外商投資企業(yè)，將1996年利潤(rùn)的50％，即100萬(wàn)元再投資于該企業(yè)，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期15年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，退還其再投資部分已納的40％稅款。該企業(yè)適用33％的所得稅稅率。則：退稅額＝再投資額247。[1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和]原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅率＝100十(133％)30％40％＝17．91(萬(wàn)元) 該企業(yè)可獲得17．91萬(wàn)元的退稅額。另外，在了解以上再投資退稅的基本政策，并實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)上，還可以對(duì)此政策加以更靈活的應(yīng)用。例如，在設(shè)立外資企業(yè)時(shí)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，再投資于本企業(yè)時(shí)可以有兩種政策選擇：一是按再投資于本企業(yè)，享受退稅40％的優(yōu)惠；二是按再投資開(kāi)辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，享受退稅100％的優(yōu)惠。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)然是后者更具有避稅效應(yīng)，所需要的只是到有關(guān)部門(mén)辦理其確認(rèn)開(kāi)辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明。再投資退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行再投資退稅的管理。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿(mǎn)五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，考核不合格被撤消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱(chēng)號(hào)的，應(yīng)繳回已退稅款的60％。上述規(guī)定是一種約束條件。但即使將來(lái)繳回已退稅 款，對(duì)再投資者來(lái)說(shuō)，仍是一種利益，因?yàn)樗牙昧素泿刨Y金的時(shí)間價(jià)值。 13 / 13
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