【正文】 少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。例如，某房產(chǎn)評估后增值50％，按10年提取折舊，年折舊率10％，每年增加的房產(chǎn)收入占增值額的比例如下：50％70％％＝％每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：50％10％33％＝％％，％。利用投資核算方法籌劃長期投資的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。例如，甲公司1998年購買乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權(quán)股份的30％。這一年乙公司報告凈收益為160000元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。甲公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：：借：長期投資500000貸：銀行存款500000：借：銀行存款48000貸：投資收益48000，即甲公司于1998年末末實際收到應(yīng)得股利，則甲公司不作任何賬務(wù)處理。甲公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：：借：長期投資500000貸：銀行存款500000，甲公司應(yīng)得股利48000元（16000030％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：借：長期投資48000貸：投資收益48000：借：銀行存款48000貸：長期投資48000綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來長期避免部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心節(jié)稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實現(xiàn)的。在利用這一方法時，應(yīng)該充分注意到國家的會計制度。會計制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以成本法進行長期投資核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時，就無法避免其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時，可以成功地避免其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。利用存貨計價方法籌劃銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負也會隨之增加，對企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少，對企業(yè)有利。因此，對存貨進行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：（1）期末存貨如果計價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少。例如，某企業(yè)在1996年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如附表。附表單位：萬元加權(quán)平均法先進先出法后進無出法1997 1998合計1997 1998合計1997 1998 合計銷售收入1000 100020001000 100020001000 1000 2000銷售成本500500100040060010006004001000稅前利潤500500100060040010004006001000所得稅165165330198132330132198330凈利潤335335670402268670268402670從附表可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進先出法下為132萬元，在加權(quán)平均法下為165萬元，在先進先出法下為198萬元。可見，采用后進先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進先出法。如果價格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。另外，對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)?？蓽p征或者免征企業(yè)所得稅一年。該企業(yè)1997享受免征所得稅一年，1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進先出法進行核算，將高額的利潤保留在免稅。利用改變存貨存放方式籌劃某建筑公司購入一批水泥，價值50萬元，因庫房緊張，需在異地存放15天。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時棚存放。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個臨時棚，則下雨可保無損，下大雨損失10％，但要支付料工費計14萬元（假定可在納稅稅前直接扣除）。根據(jù)當(dāng)?shù)貧庀蟛块T的可靠預(yù)測，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。其他相關(guān)資料如下：。，本為法定的最后一個可彌補虧損。公司財務(wù)部門根據(jù)上述資料籌劃如下：，，確定最優(yōu)方案。露天狀態(tài)下，公司該納稅年應(yīng)稅前所得期望值為30萬元－30萬元＝0，；該納稅無須繳納企業(yè)所得稅。租用篷布情況下，公司該納稅稅前所得期望值為30萬元－＝，應(yīng)納稅所得額為0,無須繳納企業(yè)所得稅。搭蓋臨時棚情況下，公司納稅稅前所得為30萬元－15萬元＝15萬元，這樣，；納稅無須繳納企業(yè)所得稅。綜上可以看出，三種方案下公司均無須繳納企業(yè)所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時，公司以前虧損能得到全額抵補，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案?？梢姡诩{稅數(shù)額無差異的情況下，也存在籌劃的可能。表1方案無雨(損失)小雨(損失)大雨(損失)50000060%=30000050000090%=4500006000060000+50000010%=1100060000+50000050%=31000014000140000140000+50000010%=190000表4方案無雨()小雨()雨()損失期望值2100009000030000060007700062000145000150000140009800038000第四篇：營業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例分析營業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例分析利用減免稅籌劃單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅?！皣拦こ毯蛙婈犗到y(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。對中國進出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。農(nóng)牧保險免稅。農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。（1）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。（2）宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。（3）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。（4）與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營業(yè)稅。（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。（2）婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。（4）安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。（5）殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。（1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營業(yè)稅。（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。（3）為了鼓勵技術(shù)引進和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營業(yè)稅。，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。第五篇：稅務(wù)籌劃案例分析稅務(wù)籌劃案例分析12財務(wù)A2 周鑫陽 20124840839代銷通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入，應(yīng)交納營業(yè)稅。二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。兩種代銷方式對雙方的稅務(wù)處理及總體稅負水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達到節(jié)稅的目的方案一A公司和B公司簽訂了一項代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種代銷方式，A公司的產(chǎn)品在市場上以1000元／件的價格銷售。下面有兩種代銷方式可以選擇，一是收取手續(xù)費方式，即B公司以1000元／件的價格對外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20%的代銷手續(xù)費；二是視同買斷方式，B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價收取貨款，B公司在市場上仍要以1000元的價格銷售A公司的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之差200元／件歸B公司所有。假定到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬件，假設(shè)對應(yīng)這1萬件產(chǎn)品A公司可抵扣的進項稅為70萬元。請進行納稅籌劃（其中，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。方案一：采取收取手續(xù)費方式A公司：應(yīng)交增值稅＝100017%－70＝100（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加＝100（7%＋3%）＝10（萬元），A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝100＋10＝110（萬元）。B公司：增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)交納營業(yè)稅＝2005%＝10（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加＝10（7%＋3%）＝1（萬元），B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝10＋1＝11（萬元）。A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝100＋10＋10＋1＝121（萬元）。方案二：采取視同買斷方式A公司：應(yīng)交增值稅＝80017%－70＝66（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加＝66（7%+3%）＝（萬元），A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝66＋＝（萬元）B公司：應(yīng)交增值稅＝100017%－80017%＝34（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加＝34（7%＋3%）＝（萬元），B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝34＋＝（萬元）。A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計＝66＋＋34＋＝110（萬元）?？梢姡珹公司與B公司合計應(yīng)交稅金減少11萬元（121－110）。因此，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種合作方式，即視同買斷的代銷方式?；I劃心得體會：我覺得《稅務(wù)籌劃》是《稅法》和《稅收實務(wù)》相結(jié)合課程，因為這門課程讓我們學(xué)到很多節(jié)稅的具體方法。經(jīng)過不斷思考，使我加深了對稅收概念的理解，并且掌握了基本的納稅知識，了解了相關(guān)的法律法規(guī)知識，進而掌握了一些節(jié)稅的方法。我意識到《稅務(wù)籌劃》其實還是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)三個領(lǐng)域的學(xué)科以及稅法學(xué)。財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等多門學(xué)科知識的新興現(xiàn)代化邊緣學(xué)科。可是在這短短時間里，我學(xué)會了很多有關(guān)稅收業(yè)務(wù)辦理等知識，掌握了基本的稅務(wù)辦理方法，對我學(xué)好我的專業(yè)知識有很大的幫助，同時也為我進一步學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃奠定了堅實的基礎(chǔ)。